中級(jí)審計(jì)師《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)：內(nèi)部控制

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業(yè)務(wù)循環(huán)中的內(nèi)部控制

控制活動(dòng)要素——業(yè)務(wù)授權(quán)控制，職責(zé)分工控制，憑證與記錄控制，實(shí)物控制，獨(dú)立檢查

1.建立明確的職責(zé)分工

按各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行明確分工，處理客戶訂單、調(diào)查信用、批準(zhǔn)信用、發(fā)送商品、結(jié)算開單、辦理銷售退回與折讓、收取貨款、會(huì)計(jì)記錄和核對(duì)賬目等工作，要分別由不同的職能部門與人員負(fù)責(zé)，相互制約，避免發(fā)生舞弊行為。

主要職責(zé)分工：（哪些需要分離，不分離的后果）

（1）批準(zhǔn)賒銷信用與銷售相互獨(dú)立，防止銷售部門為增加業(yè)績(jī)而放寬信用標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致企業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)增大；

（2）批準(zhǔn)賒銷信用與發(fā)貨開票相互獨(dú)立，防止向不符合信用標(biāo)準(zhǔn)的客戶進(jìn)行賒銷，增加壞賬風(fēng)險(xiǎn)；

（3）發(fā)送貨物與開票相互獨(dú)立，防止發(fā)貨未經(jīng)批準(zhǔn)，銷售業(yè)務(wù)沒有被記錄或商品被盜竊；

（4）發(fā)送貨物與記賬相互獨(dú)立，防止商品被盜竊并通過篡改記錄加以掩飾；

（5）收取貨款與銷售收入、應(yīng)收賬款記錄相互獨(dú)立，防止客戶所付款項(xiàng)被貪污并篡改加以掩飾；

（6）批準(zhǔn)銷售退回與折讓業(yè)務(wù)和記賬業(yè)務(wù)相互獨(dú)立，防止收到的貨款被貪污；

（7）批準(zhǔn)壞賬與收款業(yè)務(wù)、記賬業(yè)務(wù)相互獨(dú)立，防止不符合規(guī)定的壞賬被批準(zhǔn)，收到的款項(xiàng)被貪污；

（8）編制和寄送客戶對(duì)賬單與收款業(yè)務(wù)、記賬業(yè)務(wù)相互獨(dú)立，以檢查銷售收款業(yè)務(wù)中的錯(cuò)弊；

（9）執(zhí)行內(nèi)部檢查與業(yè)務(wù)辦理、記錄相互獨(dú)立，保證內(nèi)部檢查的獨(dú)立性和有效性等。

2.信息傳遞程序控制

控制包括：授權(quán)程序、文件和記錄的使用、獨(dú)立檢查。

（1）授權(quán)程序

各環(huán)節(jié)要經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)。

向客戶提供信用前要進(jìn)行調(diào)查并經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，以控制信用風(fēng)險(xiǎn)；

發(fā)送貨物只有在授權(quán)批準(zhǔn)后才能進(jìn)行，以防止向虛構(gòu)的客戶發(fā)貨；

銷售價(jià)格、銷售條件、運(yùn)費(fèi)、退貨和折讓要經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)，以防止銷售價(jià)格、退貨和折讓背離企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理政策；

由保管票據(jù)以外的主管人員批準(zhǔn)應(yīng)收票據(jù)承兌、違約票據(jù)沖銷。

（2）文件和記錄的使用（注意文件、記錄的名稱）

關(guān)鍵性的銷貨單、銷售發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證等都應(yīng)事前按順序編號(hào)使用，以防止遺漏開票或記錄銷售業(yè)務(wù)，防止重復(fù)開票或記賬。

收到訂貨單之后，立即編制一式幾聯(lián)的銷貨單，分別用于批準(zhǔn)賒銷、批準(zhǔn)發(fā)貨、記錄發(fā)貨數(shù)量、向客戶開具發(fā)票賬單；定期編制并向客戶寄送對(duì)賬單；對(duì)每個(gè)客戶建立應(yīng)收賬款明細(xì)賬。

以應(yīng)收票據(jù)結(jié)算時(shí)，需設(shè)置登記簿詳細(xì)記錄票據(jù)種類、編號(hào)、出票人、票面金額、利率、到期日等情況。

（3）獨(dú)立檢查

由內(nèi)部審計(jì)師或其他獨(dú)立人員檢查銷貨單、銷售發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證，確保其一致性和正確性；

核對(duì)匯款通知單、收款單和存款單等，保證每筆收到的貨款都進(jìn)行了登記；

檢查已批準(zhǔn)的銷售業(yè)務(wù)是否編制了銷貨單；

定期檢查銷售日記賬和總賬、應(yīng)收賬款明細(xì)賬和總賬、現(xiàn)金及銀行存款日記賬和總賬的一致性。

3.實(shí)物控制

一方面，限制非授權(quán)人員接近存貨，貨物的發(fā)出必須有經(jīng)批準(zhǔn)的銷貨單；對(duì)于退貨也要加強(qiáng)實(shí)物控制，由收貨部門進(jìn)行驗(yàn)收并填寫驗(yàn)收?qǐng)?bào)告和入庫單。

另一方面，限制非授權(quán)人員接近各種記錄和文件，防止偽造和篡改記錄。

賒銷方式下，企業(yè)與客戶之間的貨款結(jié)算還包括應(yīng)收票據(jù)，要加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收票據(jù)的實(shí)物控制，保管票據(jù)及經(jīng)管現(xiàn)金與一般會(huì)計(jì)記錄職責(zé)要分離。

4.定期寄出對(duì)賬單

由出納、銷售及應(yīng)收賬款記錄以外的人員按月向客戶寄發(fā)對(duì)賬單，督促客戶履行合約。