知識(shí)點(diǎn)：中級(jí)《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》審計(jì)抽樣概述（第一節(jié)）

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第一節(jié)　審計(jì)抽樣概述

　　一、審計(jì)抽樣的含義和運(yùn)用

　　審計(jì)抽樣是指審計(jì)人員從審計(jì)對(duì)象總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行測(cè)試，并根據(jù)測(cè)試結(jié)果，推斷總體特征的一種審計(jì)方法，包括統(tǒng)計(jì)抽樣方法和非統(tǒng)計(jì)抽樣方法。

　　審計(jì)抽樣可用于內(nèi)部控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性審查，但并不適用于這些測(cè)試中的所有程序。比如，審計(jì)抽樣可在檢查和函證中廣泛運(yùn)用，但通常不用于詢問、觀察和分析。

　　審計(jì)抽樣通常不適用于下列情況：

　　1.檢查總體的完整性；

　　2.抽樣單位較少；

　　3.總體中的每筆業(yè)務(wù)金額均超過重要性水平；

　　4.可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)過低或要求審計(jì)檢查保證程度過高；

　　5.有特殊風(fēng)險(xiǎn)或需要特別關(guān)注的事項(xiàng)；

　　6.使用審計(jì)抽樣不符合成本效益原則。

　　存在下列情形之一的，審計(jì)人員可以對(duì)審計(jì)事項(xiàng)中的全部項(xiàng)目進(jìn)行審查：

　?。?）審計(jì)事項(xiàng)由少量大額項(xiàng)目構(gòu)成的；

　　（2）審計(jì)事項(xiàng)可能存在重要問題，而選取其中部分項(xiàng)目進(jìn)行審查無法提供適當(dāng)、充分的審計(jì)證據(jù)的；

　?。?）對(duì)審計(jì)事項(xiàng)中的全部項(xiàng)目進(jìn)行審查符合成本效益原則的。

　　審計(jì)人員可以在審計(jì)事項(xiàng)中選取下列特定項(xiàng)目進(jìn)行審查：

　?。?）大額或者重要項(xiàng)目；

　?。?）數(shù)量或者金額符合設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目；

　?。?）其他特定項(xiàng)目。

　　選取部分特定項(xiàng)目進(jìn)行審查的結(jié)果，不能用于推斷整個(gè)審計(jì)事項(xiàng)。

二、審計(jì)抽樣的種類

　?。ㄒ唬┙y(tǒng)計(jì)抽樣

　　統(tǒng)計(jì)抽樣是指同時(shí)具備下列特征的抽樣方法：

　　（1）隨機(jī)選取樣本；

　　（2）運(yùn)用概率論評(píng)價(jià)樣本結(jié)果和計(jì)量風(fēng)險(xiǎn)。

統(tǒng)計(jì)抽樣的優(yōu)點(diǎn)：

　　1.科學(xué)的確定樣本量；

　　2.隨機(jī)選樣，減少偏見；

　　3.量化抽樣風(fēng)險(xiǎn)；

　　4.運(yùn)用概率統(tǒng)計(jì)理論對(duì)樣本結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)推斷總體特征。

　　缺點(diǎn)：但統(tǒng)計(jì)抽樣又可能發(fā)生額外的成本，需要特殊的專業(yè)技能，而且也做不到絕對(duì)準(zhǔn)確。

　　統(tǒng)計(jì)抽樣的方法兩種：屬性抽樣——適用于控制測(cè)試，變量抽樣——適用于實(shí)質(zhì)性審查。

　?。ǘ┓墙y(tǒng)計(jì)抽樣

　　非統(tǒng)計(jì)抽樣也稱判斷抽樣，一般是由審計(jì)人員根據(jù)專業(yè)判斷來確定樣本量、選取樣本和對(duì)樣本結(jié)果進(jìn)行評(píng)估。

　　特點(diǎn)：

　　1.使用方便、靈活，能夠充分利用審計(jì)人員的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和判斷能力；

　　2.依據(jù)主觀判斷確定樣本量，不如統(tǒng)計(jì)抽樣客觀；

　　3.根據(jù)經(jīng)驗(yàn)和主觀判斷，結(jié)論不夠準(zhǔn)確；

　　4.不能量化抽樣誤差和抽樣風(fēng)險(xiǎn)。

　?。ㄈ┏闃臃椒ǖ倪x擇

　　抽樣方法選擇時(shí)，主要取決于審計(jì)人員對(duì)成本效果方面的考慮。這兩種技術(shù)只要運(yùn)用得當(dāng)，都可以獲取審計(jì)所要求的充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。

　?。ㄋ模徲?jì)抽樣與專業(yè)判斷

　　無論是統(tǒng)計(jì)抽樣還是非統(tǒng)計(jì)抽樣，兩種方法都要求審計(jì)人員在設(shè)計(jì)、執(zhí)行抽樣計(jì)劃和評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果中合理運(yùn)用專業(yè)判斷。

三、審計(jì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)及其控制

　　（一）抽樣風(fēng)險(xiǎn)及其控制

　　1.抽樣風(fēng)險(xiǎn)

　　抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員根據(jù)樣本測(cè)試結(jié)果形成的審計(jì)結(jié)論，與審計(jì)對(duì)象總體實(shí)際情況不一致的可能性。抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本量成反比。

　　抽樣風(fēng)險(xiǎn)分為下列兩種類型：

　　（1）在內(nèi)部控制測(cè)評(píng)中，抽樣風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)為兩種形式：信賴不足風(fēng)險(xiǎn)（高估風(fēng)險(xiǎn)）、信賴過度風(fēng)險(xiǎn)。

　?。?）在實(shí)質(zhì)性審查中，抽樣風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)為：誤拒風(fēng)險(xiǎn)、誤受風(fēng)險(xiǎn)。

　　另外，信賴過度風(fēng)險(xiǎn)、誤受風(fēng)險(xiǎn)此類風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)的效果；信賴不足風(fēng)險(xiǎn)、誤拒風(fēng)險(xiǎn)此類風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)的效率。

　　2.抽樣風(fēng)險(xiǎn)的控制

　　控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)有兩個(gè)途徑，一是調(diào)整樣本量，增加樣本；二是采用恰當(dāng)?shù)某闃臃椒?，合理地保證樣本的代表性。

（二）非抽樣風(fēng)險(xiǎn)及其控制

　　1.非抽樣風(fēng)險(xiǎn)

　　非抽樣風(fēng)險(xiǎn)，是指由于采用抽樣審計(jì)方法之外的其他原因所造成的風(fēng)險(xiǎn)。如，采用不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序或方法，或誤解審計(jì)證據(jù)、工作疏忽等而未能發(fā)現(xiàn)樣本中實(shí)際存在的誤差的可能性。

　　2.非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的控制

　　非抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)效率和效果都有一定的影響。通過對(duì)審計(jì)人員有效的訓(xùn)練，對(duì)審計(jì)程序的精心設(shè)計(jì)，對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核等，將之控制在較低的水平下。

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