知識(shí)點(diǎn)：中級(jí)《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》銷售與收款循環(huán)審計(jì)目標(biāo)和方法

今天整理的中級(jí)《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》學(xué)習(xí)內(nèi)容是第二部分第一章第三節(jié)（銷售與收款循環(huán)審計(jì)目標(biāo)和方法 ）的知識(shí)點(diǎn)，已經(jīng)開始了2020年中級(jí)審計(jì)師考試備考的同學(xué)可參考以下內(nèi)容，提前學(xué)習(xí)，其他章節(jié)內(nèi)容小編將為大家陸續(xù)更新，請(qǐng)大家持續(xù)關(guān)注！

第三節(jié)　銷售與收款循環(huán)審計(jì)目標(biāo)和方法 

 　　一、營業(yè)收入審計(jì)目標(biāo)

 　　（1）證實(shí)營業(yè)收入的真實(shí)性；

 　?。?）證實(shí)營業(yè)收入計(jì)價(jià)與分類的正確性；

 　?。?）證實(shí)營業(yè)收入的完整性；

 　?。?）確定營業(yè)收入在財(cái)務(wù)報(bào)表中做恰當(dāng)?shù)牧惺炯芭丁?span style="font-family: inherit;">　　

二、營業(yè)收入審計(jì)方法

　　（一）運(yùn)用分析方法及監(jiān)盤方法檢查營業(yè)收入的完整性

　　1.比率分析

　　將企業(yè)年度內(nèi)各期營業(yè)收入的實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)進(jìn)行比較、分析，了解完成計(jì)劃情況；

　　比較本期各月營業(yè)收入的波動(dòng)情況，了解有無異常；

　　將行業(yè)平均毛利和以前年度平均值進(jìn)行比較；

　　分析年末最后一個(gè)月銷售額占總銷售額的比例；

　　銷售折扣占賒銷收入的比例；

　　銷售退回及折讓占銷售的比例等。　　

2.趨勢(shì)分析

　　將被審計(jì)單位的營業(yè)收入趨勢(shì)與經(jīng)濟(jì)狀況、行業(yè)趨勢(shì)相比較；

　　毛利率是否高于行業(yè)平均毛利率；

　　與上年同期的實(shí)際數(shù)相比較，了解變動(dòng)趨勢(shì)；

　　計(jì)算本期重要產(chǎn)品和重要客戶的銷售額和毛利率，分析本期與上期有無明顯變化；

　　月銷售分析與以前年度及同期預(yù)算相比；

　　是否存在季度末或年末銷售激增的現(xiàn)象；

　　是否超出經(jīng)驗(yàn)及行業(yè)平均趨勢(shì)給予客戶折扣等。

　　3.合理性測(cè)試

　　審計(jì)人員通過審查賬戶與某些因素的相關(guān)關(guān)系，收集關(guān)于這一賬戶的相關(guān)信息。

　　如果被審計(jì)單位利潤表中有凈利潤，但經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量卻是負(fù)值，審計(jì)人員應(yīng)查找應(yīng)收賬款和存貨虛增的可能性。

　　通過監(jiān)盤原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等存貨，對(duì)收入記錄的完整性進(jìn)行分析。

（二）驗(yàn)證營業(yè)收入入賬正確性

　　1.索取產(chǎn)品出庫存根、銷售發(fā)票副本和各種收入明細(xì)賬，相互核對(duì)，檢查有無混淆營業(yè)收入與其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入的界限的現(xiàn)象。（證到賬，分類正確）

　　取得或編制營業(yè)收入項(xiàng)目明細(xì)表，復(fù)核其正確性，并與明細(xì)賬、總賬、報(bào)表數(shù)核對(duì)相符。

　　2.抽取一定數(shù)量的合同，檢查企業(yè)與客戶之間的合同是否滿足下列條件：

　?、俸贤鞣揭雅鷾?zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù)；

　?、谠摵贤鞔_了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)；

　　③該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)相關(guān)的支付條款；

　　④該合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間分布或金額；

　?、萜髽I(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對(duì)價(jià)很可能收回。檢查一定數(shù)量的產(chǎn)品發(fā)運(yùn)單、銷售發(fā)票副本、各種結(jié)算單據(jù)、有關(guān)明細(xì)賬以及大型產(chǎn)品的生產(chǎn)進(jìn)度表，核實(shí)企業(yè)是否在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入；核實(shí)企業(yè)是否遵循了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，并根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營與結(jié)算方式的不同特點(diǎn)，真實(shí)完整地計(jì)入營業(yè)收入、結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本。

　?。?）對(duì)于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)，審查企業(yè)是否在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入。

　?。?）對(duì)于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，審查企業(yè)是否在該段時(shí)間內(nèi)按照履約進(jìn)度確認(rèn)收入。

　?。?）審查企業(yè)收入確認(rèn)和成本結(jié)轉(zhuǎn)的正確性。

　?。?）對(duì)于售后回購、售后租回、以舊換新銷售，是否按照收到貨款記入收入，從而虛增收入和利潤的問題。

　　（三）核查營業(yè)收入真實(shí)性和賬務(wù)處理正確性

　　1.發(fā)票和銷貨合同的審查

　　（1）審查發(fā)票的真?zhèn)?、發(fā)票簿的連續(xù)編號(hào)是否完整無缺，作廢發(fā)票是否加蓋“作廢”章等。

　?。?）抽查一部分發(fā)票，審查其購貨單位、商品名稱、銷售單價(jià)、數(shù)量、金額與銷貨合同的一致性。

　?。?）售給關(guān)聯(lián)方或關(guān)系密切的客戶產(chǎn)品計(jì)價(jià)是否合理，有無以高價(jià)或低價(jià)結(jié)算轉(zhuǎn)移利潤的問題。

　　（4）重點(diǎn)審查分期收款銷售、以舊換新、委托代銷、售后回購、出口銷貨合同及其履行情況。

　　2.營業(yè)收入記賬正確性的審查

　　由于營業(yè)收入發(fā)生數(shù)取決于銷售數(shù)量和銷售單價(jià)兩個(gè)因素，應(yīng)進(jìn)一步審查銷售數(shù)量與發(fā)貨數(shù)量一致性，查明有無退貨；審查銷售單價(jià)是否符合有關(guān)規(guī)定。

　　取得產(chǎn)品價(jià)格目錄，抽查銷售價(jià)格是否符合價(jià)格政策，并且注意售給關(guān)聯(lián)單位的產(chǎn)品價(jià)格是否合理，有無高價(jià)或低價(jià)結(jié)算以轉(zhuǎn)移利潤的問題。

　　注意：

　　（1）只計(jì)算主產(chǎn)品的營業(yè)收入，不計(jì)算聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品的營業(yè)收入；

　?。?）只計(jì)算合格產(chǎn)品營業(yè)收入，不計(jì)算殘次品營業(yè)收入；

　?。?）只計(jì)算基準(zhǔn)價(jià)部分收入，不計(jì)算附加價(jià)部分收入；

　　（4）將營業(yè)收入列入往來賬戶長期掛賬，不通過“營業(yè)收入”賬戶核算；

　?。?）違背配比原則，只記收入、不轉(zhuǎn)成本（高估利潤）；或少記、不記收入，只轉(zhuǎn)成本（低估利潤）。

3.核實(shí)營業(yè)收入交易的截止期

　　方法：檢查決算日前后一周或十天的有關(guān)收入記錄，核對(duì)、比較有關(guān)的發(fā)票、運(yùn)單以及收據(jù)，確認(rèn)收入的截止期是否正確。

　　審計(jì)中注意關(guān)鍵日期：發(fā)票開具日期、記賬日期、發(fā)貨日期（服務(wù)業(yè)則是提供勞務(wù)的日期），這三個(gè)日期在同一會(huì)計(jì)期間則表明記錄是正確的。

　?。?）如果發(fā)貨運(yùn)單顯示貨物是在本報(bào)告期發(fā)運(yùn)的，而相應(yīng)的收入是在下一報(bào)告期計(jì)入的，就屬于低估收入；

　?。?）如果已計(jì)入本期的收入是“應(yīng)收賬款”賬戶的日期，而相應(yīng)的產(chǎn)品出庫單存根與運(yùn)單或提貨單日期在下一會(huì)計(jì)期間，表明是高估了收入。

　　審查時(shí)可從明細(xì)賬為起點(diǎn)追查決算日前后會(huì)計(jì)憑證，也可以從結(jié)算日前后銷售發(fā)票為起點(diǎn)追查發(fā)運(yùn)單和明細(xì)賬，或者從發(fā)運(yùn)單為起點(diǎn)追查銷售發(fā)票和明細(xì)賬。

　（四）審查銷售退回、折讓及折扣

　　許多案例中，企業(yè)在第四季度記錄大量銷售，但年度結(jié)束后，接踵而來的是大量銷售退回。如果企業(yè)把退回的商品重新作為新商品銷售，表明存在舞弊可能。

　　1.銷貨退回的審查

　?。?）審查銷售退回原因的合理性

　　（2）審查銷售退回賬務(wù)處理的正確性

　　發(fā)生并確認(rèn)銷售退回時(shí)，不論屬于本年度還是屬于以前年度銷售的，都應(yīng)沖減本期營業(yè)收入，同時(shí)沖減營業(yè)成本，增加庫存產(chǎn)成品，發(fā)生的銷售退回費(fèi)用，應(yīng)作為期間費(fèi)用處理。

　　通過“營業(yè)收入明細(xì)賬”與退貨憑證、退貨入庫憑證的核對(duì)，審查銷售退回業(yè)務(wù)記錄的真實(shí)性、完整性。

　?、偃绻嬖谕素洃{證，而在“營業(yè)收入明細(xì)賬”中未予以記錄，說明有可能存在虛增營業(yè)收入，調(diào)高利潤水平的問題；②如果在“營業(yè)收入明細(xì)賬”中有銷售退回的記錄，而無相關(guān)退貨的原始憑證，則說明有可能存在隱匿營業(yè)收入、虛減利潤、偷漏稅金的問題。

　　還應(yīng)當(dāng)注意審查期末及下期期初發(fā)生的銷售退回業(yè)務(wù)的真實(shí)性。有的企業(yè)為追求本期銷售計(jì)劃的完成，往往采用期末虛構(gòu)銷售，開出“空頭發(fā)票”，下期期初再?zèng)_回的不當(dāng)手法弄虛作假。結(jié)合應(yīng)收賬款函證程序，檢查是否存在未經(jīng)認(rèn)可的大額銷售。

　　2.銷售折讓與折扣的審查

　?。?）銷售折讓、折扣業(yè)務(wù)的真實(shí)性。（手續(xù)）

　?。?）折讓、折扣比例的合理性。

　　（3）折讓、折扣業(yè)務(wù)賬務(wù)處理的及時(shí)性和正確性。按有關(guān)規(guī)定，發(fā)生銷售折讓、折扣應(yīng)作為營業(yè)收入的抵減項(xiàng)目處理。審計(jì)人員應(yīng)審查“營業(yè)收入明細(xì)賬”和有關(guān)記賬憑證，以查明會(huì)計(jì)處理的正確性。

（五）確定營業(yè)收入在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)與披露的正確性

　　不僅要檢查營業(yè)收入的真實(shí)性、賬務(wù)處理的正確性，還需要檢查有無將營業(yè)收入與其他業(yè)務(wù)收入不做劃分、劃分不合理及混同列報(bào)與披露的情況。

三、應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款審計(jì)目標(biāo)

　　（1）證實(shí)應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款的真實(shí)性；

　?。?）證實(shí)應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款計(jì)價(jià)與分類的正確性；

　?。?）證實(shí)銷售退回、折讓與折扣的合法性；

　?。?）證實(shí)應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款記錄截止期的正確性；

　?。?）確認(rèn)壞賬損失的真實(shí)性；

　?。?）證實(shí)應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款過賬和匯總的正確性。　　

四、應(yīng)收票據(jù)審計(jì)方法

　　商業(yè)匯票包括銀行承兌匯票與商業(yè)承兌匯票兩種。它們與貨幣資金一樣，具有流動(dòng)性強(qiáng)，風(fēng)險(xiǎn)性大的特點(diǎn)，是審計(jì)中的重要內(nèi)容。

　　1.取得應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表

　　2.監(jiān)盤庫存應(yīng)收票據(jù)

　　庫存應(yīng)收票據(jù)的清點(diǎn)工作與庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤工作基本相同，應(yīng)同時(shí)進(jìn)行。對(duì)于存放在其他處所的應(yīng)收票據(jù)，如作為抵押、提交銀行貼現(xiàn)、交由律師代收的也應(yīng)查實(shí)。

　　3.函證應(yīng)收票據(jù)

　　4.對(duì)應(yīng)收票據(jù)發(fā)生和收回的審查

　　根據(jù)內(nèi)部控制的要求，企業(yè)應(yīng)設(shè)立“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，由出納員以外的專人負(fù)責(zé)登記。

　　5.對(duì)票據(jù)貼現(xiàn)的審查

　　審計(jì)人員在審查時(shí)注意：

　　（1）票據(jù)貼現(xiàn)的款項(xiàng)是否及時(shí)足額入賬。

　　（2）票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算是否正確。

　?。?）票據(jù)拒付是否及時(shí)轉(zhuǎn)賬。

　　6.分析評(píng)價(jià)應(yīng)收票據(jù)可兌現(xiàn)程度

　　7.應(yīng)收票據(jù)在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露正確性的審查

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