知識(shí)點(diǎn)：中級(jí)《審計(jì)專(zhuān)業(yè)相關(guān)知識(shí)》固定資產(chǎn)（第一節(jié)）

小編為大家總結(jié)的是2019年中級(jí)《審計(jì)專(zhuān)業(yè)相關(guān)知識(shí)》第三部分第二章第一節(jié)（固定資產(chǎn)）的知識(shí)點(diǎn)，還未開(kāi)始2020年中級(jí)審計(jì)師考試備考的同學(xué)可參考以下內(nèi)容，提前學(xué)習(xí)，其他章節(jié)內(nèi)容小編將為大家陸續(xù)更新，請(qǐng)大家持續(xù)關(guān)注！

第一節(jié)　固定資產(chǎn)

　　知識(shí)點(diǎn)：固定資產(chǎn)概述

特征	①為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有； ②使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度
確認(rèn)條件	①該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； ②該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量

知識(shí)點(diǎn)：固定資產(chǎn)分類(lèi)

經(jīng)濟(jì)用途	生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用、非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用
使用情況	使用中（包括由于季節(jié)性和大修理等原因暫時(shí)停用以及存放在使用部門(mén)以備替換使用的機(jī)器設(shè)備）、未使用、不需用
產(chǎn)權(quán)歸屬	自有、租入（經(jīng)營(yíng)租賃、融資租賃）

知識(shí)點(diǎn)：固定資產(chǎn)的取得

　?。ㄒ唬┩赓?gòu)

　　1.入賬價(jià)值：購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)（小規(guī)模納稅人的增值稅、進(jìn)口關(guān)稅等）、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)。

　　【提示】

　　固定資產(chǎn)入賬價(jià)值不包括員工培訓(xùn)費(fèi)（固定資產(chǎn)取得后發(fā)生）。

　　自2009年起，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)或自制（生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”。

　　自2019年4月1日起，納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額允許一次性抵扣。

　　取得不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購(gòu)買(mǎi)、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動(dòng)產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。

　　2.會(huì)計(jì)分錄

　?。?）購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)

　　借：固定資產(chǎn)

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

　　　　貸：銀行存款

　　（2）購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)

購(gòu)入固定資產(chǎn)	借：原材料、庫(kù)存商品等（按同類(lèi)市場(chǎng)價(jià)） 　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢
發(fā)生安裝成本	借：在建工程 　　貸：銀行存款
安裝工程完工	借：固定資產(chǎn) 　　貸：在建工程

（二）自行建造固定資產(chǎn)

　　1.自營(yíng)方式

　　【提示】采用2016年5月1日后增值稅政策。

購(gòu)入工程物資	借：工程物資 　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 　　貸：銀行存款
領(lǐng)用工程物資	借：在建工程 　　貸：工程物資
領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料	借：在建工程 　　貸：原材料
領(lǐng)用商品產(chǎn)品	借：在建工程 　　貸：庫(kù)存商品
工程人員薪酬	借：在建工程 　　貸：應(yīng)付職工薪酬
輔助生產(chǎn)部門(mén)的勞務(wù)	借：在建工程 　　貸：生產(chǎn)成本
滿(mǎn)足資本化條件的借款費(fèi)用	借：在建工程 　　貸：長(zhǎng)期借款（到期一次還本付息） 　　　　應(yīng)付利息（分期付息
達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)	借：固定資產(chǎn) 　　貸：在建工程

2.出包方式

預(yù)付工程款	借：預(yù)付賬款 　　貸：銀行存款
滿(mǎn)足資本化條件的借款費(fèi)用	借：在建工程 　　貸：長(zhǎng)期借款、應(yīng)付利息
工程完工，結(jié)算工程價(jià)款（確認(rèn)“在建工程”）	借：在建工程 　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 　　貸：預(yù)付賬款 　　　　銀行存款（差額）
達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)	借：固定資產(chǎn) 　　貸：在建工程

知識(shí)點(diǎn)：固定資產(chǎn)折舊

　?。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)折舊的范圍

　　1.除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：

　　（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

　?。?）按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；

　?。?）處于更新改造過(guò)程停止使用的固定資產(chǎn)（回到“在建工程”狀態(tài)、不在預(yù)定可使用狀態(tài)），應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計(jì)提折舊。

　　【提示】更新后，（相當(dāng)于形成一項(xiàng)新的固定資產(chǎn)）按重新確定的折舊方法和壽命計(jì)提折舊。

　　2.提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不補(bǔ)提折舊，其未提足折舊的凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

　　3.因大修而停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照提折舊。

　　4.當(dāng)月固定資產(chǎn)發(fā)生增減變動(dòng)時(shí)折舊

　?。?）當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；

　　（2）當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。

　　即：本月應(yīng)計(jì)提折舊額＝上月計(jì)提折舊額＋上月增加應(yīng)計(jì)折舊固定資產(chǎn)月折舊額－上月減少應(yīng)計(jì)折舊固定資產(chǎn)月折舊額

　　5.已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)折舊：按照其計(jì)提減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值以及尚可使用年限重新確定折舊率和折舊額。

?。ǘ┱叟f的計(jì)算方法

　　企業(yè)應(yīng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊計(jì)算方法，包括：年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。其中，雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法屬于加速折舊方法。

　　【提示】由于收入可能受到投入、生產(chǎn)過(guò)程、銷(xiāo)售等因素的影響，這些因素與固定資產(chǎn)有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期消耗方式無(wú)關(guān)。因此，企業(yè)不應(yīng)以包括使用固定資產(chǎn)在內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所產(chǎn)生的收入為基礎(chǔ)進(jìn)行折舊。

2.工作量法——每單位工作量折舊額相等

　　每單位工作量折舊額＝固定資產(chǎn)原值×（1－凈殘值率）／預(yù)計(jì)總工作量某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額＝該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×每單位工作量折舊額

3.雙倍余額遞減法

　?。?）在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面凈值（賬面原值－累計(jì)折舊）和雙倍直線折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊。

　　雙倍直線折舊率＝2／預(yù)計(jì)使用年限×100 %

　　年折舊額＝期初固定資產(chǎn)賬面凈值×雙倍直線折舊率

　　月折舊額＝年折舊額／12

　?。?）最后兩年改為直線法：將倒數(shù)第二年初的固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的凈額平均攤銷(xiāo)。

　　【提示】賬面凈值≠賬面價(jià)值

　　賬面價(jià)值＝賬面凈值－減值準(zhǔn)備＝賬面原值－累計(jì)折舊－減值準(zhǔn)備

【提示】

　　折舊年度不同于會(huì)計(jì)年度（日歷年度），折舊年度是從取得固定資產(chǎn)的次月開(kāi)始計(jì)算的順延年（連續(xù)12個(gè)月）。

（三）固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理

　　借：制造費(fèi)用（基本生產(chǎn)車(chē)間）

　　　　管理費(fèi)用（管理部門(mén)、未使用）

　　　　銷(xiāo)售費(fèi)用（銷(xiāo)售部門(mén)）

　　　　在建工程（自行建造固定資產(chǎn)過(guò)程中的折舊）

　　　　其他業(yè)務(wù)成本（經(jīng)營(yíng)租出固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊）

　　　　貸：累計(jì)折舊

第02講　固定資產(chǎn)的后續(xù)支出及處置

　　知識(shí)點(diǎn)：固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

　　1.固定資產(chǎn)的修理——費(fèi)用化的后續(xù)支出（為保證固定資產(chǎn)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)及使用，通常不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件）

　　借：管理費(fèi)用（生產(chǎn)車(chē)間和行政管理部門(mén)修理費(fèi)用）

　　　　銷(xiāo)售費(fèi)用（銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)相關(guān)修理費(fèi)用）

　　　　其他業(yè)務(wù)成本（出租的固定資產(chǎn)相關(guān)修理費(fèi)用）

　　　　貸：銀行存款等

2.固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建——資本化的后續(xù)支出（提高固定資產(chǎn)的質(zhì)量或增加實(shí)物量，從而增加原值），如：廠房的改建、擴(kuò)建；設(shè)備的更新改造；生產(chǎn)線改良，等等。

轉(zhuǎn)銷(xiāo)固定資產(chǎn)	借：在建工程 　　累計(jì)折舊 　　貸：固定資產(chǎn)
發(fā)生后續(xù)支出	借：在建工程 　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 　　貸：銀行存款或原材料等
達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)	借：固定資產(chǎn) 　　貸：在建工程

3.固定資產(chǎn)裝修（裝修受益期限不同于房屋整體受益期限）

　　——單獨(dú)作為一類(lèi)固定資產(chǎn)

　?。?）設(shè)置“固定資產(chǎn)、在建工程——固定資產(chǎn)裝修”進(jìn)行核算。

　　（2）折舊單獨(dú)計(jì)提：在兩次裝修期的間隔期間與尚可使用年限較短者提折舊。

　?。?）下次裝修時(shí)仍有賬面價(jià)值，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。　

知識(shí)點(diǎn)：固定資產(chǎn)的減值

　　1.固定資產(chǎn)的減值——可收回金額低于賬面價(jià)值的部分

　　（1）可回收金額

　　“公允價(jià)值－處置費(fèi)用”（立即處置的價(jià)值）與“預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值”（繼續(xù)持有的價(jià)值）兩者之間較高者。

　?。?）公允價(jià)值的確定

　　①公平交易中銷(xiāo)售協(xié)議價(jià)格→活躍市場(chǎng)中的市場(chǎng)價(jià)格（資產(chǎn)的買(mǎi)方出價(jià)）→以可獲取的最 佳信息為基礎(chǔ)進(jìn)行估計(jì)；

　　②若按照上述規(guī)定仍無(wú)法可靠估計(jì)“公允價(jià)值－處置費(fèi)用”，則以預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為該固定資產(chǎn)的可收回金額。

　?。?）若：可收回金額＜賬面價(jià)值，則將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　2.固定資產(chǎn)減值后，以后的折舊按新的賬面價(jià)值重新計(jì)算。

　　3.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)確認(rèn)，以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

知識(shí)點(diǎn)：固定資產(chǎn)的清查

 　　1.固定資產(chǎn)盤(pán)盈——按前期差錯(cuò)處理

 　　借：固定資產(chǎn)（重置價(jià)值）

 　　　　貸：以前年度損益調(diào)整

 　　將該項(xiàng)盤(pán)盈結(jié)轉(zhuǎn)為留存收益（假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)）：

 　　借：以前年度損益調(diào)整

 　　　　貸：盈余公積——法定盈余公積

 　　　　　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

2.固定資產(chǎn)盤(pán)虧

審批前	借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 　　累計(jì)折舊 　　貸：固定資產(chǎn)
審批后	借：其他應(yīng)收款 　　營(yíng)業(yè)外支出 　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

　【提示】

　　如果年末固定資產(chǎn)盤(pán)虧尚未經(jīng)批準(zhǔn)，則先按照上述規(guī)定調(diào)賬；日后批準(zhǔn)金額與調(diào)賬金額不一致，按照會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正。

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