知識(shí)點(diǎn):中級(jí)《審計(jì)專業(yè)相關(guān)知識(shí)》固定資產(chǎn)的后續(xù)支出、減值、處置、清查

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第03講　固定資產(chǎn)的后續(xù)支出、減值、處置、清查

知識(shí)點(diǎn)：固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

1.固定資產(chǎn)的修理——費(fèi)用化的后續(xù)支出（為保證固定資產(chǎn)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)及使用，通常不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件）

借：管理費(fèi)用（生產(chǎn)車間和行政管理部門修理費(fèi)用）

　　銷售費(fèi)用（銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)修理費(fèi)用）

　　其他業(yè)務(wù)成本（出租的固定資產(chǎn)相關(guān)修理費(fèi)用）

　　貸：銀行存款等

2.固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建——資本化的后續(xù)支出（提高固定資產(chǎn)的質(zhì)量或增加實(shí)物量，從而增加原值），如：廠房的改建、擴(kuò)建；設(shè)備的更新改造；生產(chǎn)線改良，等等。

3.固定資產(chǎn)裝修（裝修受益期限不同于房屋整體受益期限）

——單獨(dú)作為一類固定資產(chǎn)

（1）設(shè)置“固定資產(chǎn)、在建工程——固定資產(chǎn)裝修”進(jìn)行核算。

（2）折舊單獨(dú)計(jì)提：在兩次裝修間隔期間與尚可使用年限兩者中較短者提折舊。

（3）下次裝修時(shí)仍有賬面價(jià)值，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。

知識(shí)點(diǎn)：固定資產(chǎn)的減值

1.固定資產(chǎn)的減值——可收回金額低于賬面價(jià)值的部分

（1）可回收金額

“公允價(jià)值－處置費(fèi)用”（立即處置的價(jià)值）與“預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值”（繼續(xù)持有的價(jià)值）兩者之間較高者。

（2）公允價(jià)值的確定

①公平交易中銷售協(xié)議價(jià)格→活躍市場(chǎng)中的市場(chǎng)價(jià)格（資產(chǎn)的買方出價(jià)）→以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)進(jìn)行估計(jì)；

②若按照上述規(guī)定仍無法可靠估計(jì)“公允價(jià)值－處置費(fèi)用”，則以預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為該固定資產(chǎn)的可收回金額。

（3）若：可收回金額＜賬面價(jià)值，則將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額

借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

2.固定資產(chǎn)減值后，以后的折舊按新的賬面價(jià)值重新計(jì)算。

3.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)確認(rèn)，以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

知識(shí)點(diǎn)：固定資產(chǎn)的處置

固定資產(chǎn)處置一般通過“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行核算（除固定資產(chǎn)盤虧之外）。　　

其中：

因已喪失使用功能或因自然災(zāi)害發(fā)生毀損等原因而報(bào)廢清理產(chǎn)生的利得和損失應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支。

出售、轉(zhuǎn)讓等原因產(chǎn)生的固定資產(chǎn)處置利得或損失應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)處置收益。

【分錄總結(jié)】

知識(shí)點(diǎn)：固定資產(chǎn)的清查

1.固定資產(chǎn)盤盈——按前期差錯(cuò)處理

借：固定資產(chǎn)（重置價(jià)值）

　　貸：以前年度損益調(diào)整

將該項(xiàng)盤盈結(jié)轉(zhuǎn)為留存收益（假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)）：

借：以前年度損益調(diào)整

　　貸：盈余公積——法定盈余公積

　　　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

2.固定資產(chǎn)盤虧

【提示】

　　如果年末固定資產(chǎn)盤虧尚未經(jīng)批準(zhǔn)，則先按照上述規(guī)定調(diào)賬；日后批準(zhǔn)金額與調(diào)賬金額不一致，按照會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正。

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