知識(shí)點(diǎn):中級(jí)《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì)目標(biāo)和方法（第三節(jié)）

下文為2020年中級(jí)《審計(jì)理論與實(shí)務(wù)》第二部分第三章第三節(jié)的知識(shí)點(diǎn)，還未開(kāi)始2021年中級(jí)審計(jì)師考試備考的同學(xué)可參考以下內(nèi)容，提前學(xué)習(xí)，其他章節(jié)內(nèi)容小編將為大家陸續(xù)更新，請(qǐng)大家持續(xù)關(guān)注！

第02講　存貨審計(jì)目標(biāo)、存貨監(jiān)盤(pán)

第三節(jié)　生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì)目標(biāo)和方法

一、存貨審計(jì)目標(biāo)

（1）證實(shí)存貨的真實(shí)性、所有權(quán)與完整性。

（2）證實(shí)存貨計(jì)價(jià)的正確性。

（3）證實(shí)存貨采購(gòu)和銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的合法性。

（4）證實(shí)存貨賬務(wù)處理和存貨記錄截止期的正確性。

（5）證實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表中存貨披露的正確性。

二、存貨審計(jì)方法

存貨審計(jì)涉及數(shù)量和單價(jià)兩個(gè)方面。

（一）獲取年末存貨余額明細(xì)表并執(zhí)行以下工作

1.復(fù)核單項(xiàng)存貨金額的計(jì)算（單位成本×數(shù)量）和明細(xì)表的加總計(jì)算是否準(zhǔn)確。 

2.將本年年末存貨余額與上年年末存貨余額進(jìn)行比較，總體分析變動(dòng)原因。

（二）利用分析方法對(duì)存貨進(jìn)行檢查（2020改寫(xiě)）

分析比較的內(nèi)容主要有：

1.比較前后各期及本年度各個(gè)月份存貨余額及其構(gòu)成、存貨成本差異率等，以評(píng)價(jià)總體合理性。

2.將存貨余額與現(xiàn)有的訂單、資產(chǎn)負(fù)債表日后各期的銷(xiāo)售額和下一年度的預(yù)測(cè)銷(xiāo)售額進(jìn)行比較，以評(píng)估存貨滯銷(xiāo)和跌價(jià)的可能。

3.將存貨跌價(jià)準(zhǔn)備與本年度存貨處理?yè)p失的金額進(jìn)行比較，判斷被審計(jì)單位是否已計(jì)提足額的跌價(jià)準(zhǔn)備。

4.將與關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生存貨交易的頻率、規(guī)模、價(jià)格和賬款結(jié)算條件，與非關(guān)聯(lián)企業(yè)對(duì)比，判斷被審計(jì)單位是否利用關(guān)聯(lián)企業(yè)的存貨交易虛構(gòu)業(yè)務(wù)、調(diào)節(jié)利潤(rùn)。

5.分析前后各期的存貨周轉(zhuǎn)率，存貨周轉(zhuǎn)率的異常波動(dòng)可能意味著被審計(jì)單位有意或無(wú)意地減少存貨儲(chǔ)備；存貨管理或控制程序發(fā)生變動(dòng)；存貨成本項(xiàng)目或核算方法發(fā)生變動(dòng)以及存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提基礎(chǔ)或沖銷(xiāo)政策發(fā)生變動(dòng)等情況。

6.分析前后各期的毛利率，毛利率的變動(dòng)可能意味著被審計(jì)單位的銷(xiāo)售產(chǎn)品總體結(jié)構(gòu)、單位產(chǎn)品成本發(fā)生了變動(dòng)。

（三）存貨監(jiān)盤(pán)（重要，2020年改寫(xiě)）

如果存貨對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是重要的，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序，獲取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分、恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)：

（1）在存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤(pán)（除非不可行）；

（2）對(duì)期末存貨記錄實(shí)施審計(jì)程序，以確定其是否準(zhǔn)確反映實(shí)際的存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果。

審計(jì)程序：評(píng)價(jià)管理層用以記錄和控制存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果的指令和程序；觀察管理層制定的盤(pán)點(diǎn)程序的執(zhí)行情況；檢查存貨；執(zhí)行抽盤(pán)。

用作：控制測(cè)試或?qū)嵸|(zhì)性程序。

目的：獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計(jì)證據(jù)。（1）存貨的存在認(rèn)定，（2）完整性認(rèn)定及計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定，也能提供部分審計(jì)證據(jù)。（3）此外，審計(jì)人員還能在存貨監(jiān)盤(pán)中獲取有關(guān)存貨所有權(quán)的部分審計(jì)證據(jù)。

監(jiān)盤(pán)的具體工作要點(diǎn)為：共7點(diǎn)

1.制訂存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃。

存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃的主要內(nèi)容包括：存貨監(jiān)盤(pán)的目標(biāo)、范圍及時(shí)間安排；存貨監(jiān)盤(pán)的要點(diǎn)及關(guān)注事項(xiàng)；參加存貨監(jiān)盤(pán)人員的分工；抽盤(pán)存貨的范圍。

在制訂存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃時(shí)，審計(jì)人員需要考慮：

（1）與存貨相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。影響重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的因素具體包括：存貨的數(shù)量和種類(lèi)，成本歸集的難易程度、陳舊過(guò)時(shí)的速度或易損壞程度、遭受失竊的難易程度等。

（2）與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的性質(zhì)。在制訂存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制，并根據(jù)內(nèi)部控制的完善程度確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍。

（3）對(duì)存貨盤(pán)點(diǎn)是否制定了恰當(dāng)?shù)某绦?，并下達(dá)了正確的指令。審計(jì)人員一般需要復(fù)核或與管理層討論其存貨盤(pán)點(diǎn)程序。如果認(rèn)為存在缺陷，提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整。

（4）存貨盤(pán)點(diǎn)的時(shí)間安排。如果存貨盤(pán)點(diǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表日以外的其他日期進(jìn)行，審計(jì)人員除實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)相關(guān)審計(jì)程序外，還應(yīng)當(dāng)實(shí)施其他審計(jì)程序，以獲取審計(jì)證據(jù)，確定存貨盤(pán)點(diǎn)日與財(cái)務(wù)報(bào)表日之間的存貨變動(dòng)是否已得到恰當(dāng)?shù)挠涗洝?/p>

（5）存貨的存放地點(diǎn)。如有多個(gè)地點(diǎn)，可以要求被審計(jì)單位提供一份完整的存貨存放地點(diǎn)清單（包括期末庫(kù)存量為零的倉(cāng)庫(kù)、租賃的倉(cāng)庫(kù)，以及第三方代被審計(jì)單位保管存貨的倉(cāng)庫(kù)等），并考慮其完整性。

（6）是否需要專(zhuān)家協(xié)助。

2.監(jiān)督盤(pán)點(diǎn)工作的進(jìn)行。審計(jì)人員在存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤(pán)時(shí)，應(yīng)評(píng)價(jià)管理層用于記錄和控制存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果的指令和程序，這些指令和程序包括：

（1）適當(dāng)控制活動(dòng)的運(yùn)用，如收集已使用的存貨盤(pán)點(diǎn)記錄，清點(diǎn)未使用的存貨盤(pán)點(diǎn)表單，實(shí)施盤(pán)點(diǎn)和復(fù)盤(pán)程序。

（2）準(zhǔn)確認(rèn)定在產(chǎn)品的完工程度，流動(dòng)緩慢（呆滯）、過(guò)時(shí)或毀損的存貨項(xiàng)目，以及第三方擁有的存貨（如寄存貨物）。

（3）在適用的情況下用于估計(jì)存貨數(shù)量的方法。

（4）對(duì)存貨在不同存放地點(diǎn)之間的移動(dòng)以及截止日前后出入庫(kù)的控制。

審計(jì)人員應(yīng)觀察：（1）管理層制定的盤(pán)點(diǎn)程序（如對(duì)盤(pán)點(diǎn)時(shí)及其前后的存貨移動(dòng)的控制程序）的執(zhí)行情況，以獲取有關(guān)管理層指令和程序是否得到適當(dāng)設(shè)計(jì)和執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)。

（2）審計(jì)人員需要關(guān)注，所有在盤(pán)點(diǎn)日以前入庫(kù)的存貨項(xiàng)目是否均已包括在盤(pán)點(diǎn)范圍內(nèi)，所有已確認(rèn)為銷(xiāo)售但尚未裝運(yùn)出庫(kù)的商品是否均未包括在盤(pán)點(diǎn)范圍內(nèi)。

3.抽查盤(pán)點(diǎn)記錄。在對(duì)存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行測(cè)試時(shí)，審計(jì)人員可以（1）從存貨盤(pán)點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物，（2）以及從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至盤(pán)點(diǎn)記錄，以獲取有關(guān)盤(pán)點(diǎn)記錄準(zhǔn)確性和完整性的審計(jì)證據(jù)。（注意不同方向）

抽盤(pán)時(shí)發(fā)現(xiàn)差異：（1）查明原因，提請(qǐng)被審計(jì)單位更正；（2）應(yīng)當(dāng)考慮錯(cuò)誤的潛在范圍和重大程度，在可能的情況下，擴(kuò)大檢查范圍以減少錯(cuò)誤的發(fā)生。（3）審計(jì)人員還可以要求被審計(jì)單位重新盤(pán)點(diǎn)。

如果在存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)不可行，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序（如檢查盤(pán)點(diǎn)日后出售盤(pán)點(diǎn)日之前取得或購(gòu)買(mǎi)的特定存貨的文件記錄）。

如果由于不可預(yù)見(jiàn)的情況導(dǎo)致無(wú)法在存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤(pán)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)另?yè)袢掌趯?shí)施監(jiān)盤(pán)，并對(duì)間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實(shí)施審計(jì)程序。

4.鑒定存貨的所有權(quán)。盤(pán)點(diǎn)存貨時(shí)，應(yīng)對(duì)各種存貨的所有權(quán)加以鑒定，剔除一些代管、代銷(xiāo)、代加工的存貨。

對(duì)于由第三方保管或控制的存貨，審計(jì)人員可向持有被審計(jì)單位存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況，或?qū)嵤z查及其他適合具體情況的審計(jì)程序：實(shí)施或安排其他審計(jì)人員實(shí)施對(duì)第三方的存貨監(jiān)盤(pán)（如可行）；獲取其他審計(jì)人員針對(duì)用以保證存貨得到恰當(dāng)盤(pán)點(diǎn)和保管的內(nèi)部控制的適當(dāng)性而出具的報(bào)告；檢查倉(cāng)儲(chǔ)單等與第三方持有的存貨相關(guān)的文件記錄；對(duì)于被作為抵押品的存貨，要求其他機(jī)構(gòu)或人員進(jìn)行確認(rèn)等。

5.驗(yàn)證存貨明細(xì)賬余額的正確性。

6.將盤(pán)點(diǎn)結(jié)果與存貨明細(xì)賬余額核對(duì)。如出現(xiàn)不符，應(yīng)做出盤(pán)盈、盤(pán)虧記錄，并建議查找原因。

7.查驗(yàn)存貨質(zhì)量。審計(jì)人員在監(jiān)盤(pán)過(guò)程中，還應(yīng)注意存貨質(zhì)量，有無(wú)過(guò)期、失效、毀損或材質(zhì)下降的情況。必要時(shí)應(yīng)聘請(qǐng)專(zhuān)家對(duì)存貨的質(zhì)量與價(jià)值加以鑒定。

第03講　存貨的計(jì)價(jià)和跌價(jià)準(zhǔn)備審查

（四）存貨計(jì)價(jià)的審查----采購(gòu)；發(fā)出；截止期

一）材料采購(gòu)的審查

1.材料計(jì)價(jià)的審查

按實(shí)際成本法計(jì)價(jià)——審查其成本構(gòu)成項(xiàng)目是否真實(shí)、正確，計(jì)價(jià)方法是否保持前后期一致；

按計(jì)劃成本法計(jì)價(jià)——審查材料成本差異處理是否正確。

2.材料采購(gòu)成本的審查

（1）材料采購(gòu)成本的構(gòu)成項(xiàng)目是否完整

材料采購(gòu)成本包括買(mǎi)價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用兩部分。

（2）材料采購(gòu)費(fèi)用分配比例是否合理

可直接計(jì)入/按所購(gòu)各種材料的買(mǎi)價(jià)或重量進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

（3）材料采購(gòu)成本是否合規(guī)、正確

（4）材料采購(gòu)成本的計(jì)算方法是否符合有關(guān)規(guī)定

3.在途材料的審查

審計(jì)人員應(yīng)通過(guò)有關(guān)賬、證的核對(duì)，確定在途材料的真實(shí)性。

對(duì)超過(guò)正常期限的在途材料，審計(jì)人員應(yīng)加以審查，主要應(yīng)核實(shí)供貨方是否已發(fā)貨，超期限的原因是什么，有無(wú)丟失的可能，以便加強(qiáng)管理。

4.材料采購(gòu)賬務(wù)處理的審查

二）存貨發(fā)出的審查

企業(yè)的存貨出庫(kù)主要是生產(chǎn)部門(mén)領(lǐng)用，有時(shí)也發(fā)生對(duì)外出售材料的情況。

1.生產(chǎn)領(lǐng)用材料的審查（數(shù)量、計(jì)價(jià)）

2.核實(shí)產(chǎn)成品出庫(kù)的成本結(jié)轉(zhuǎn)（數(shù)量、計(jì)價(jià)）

3.材料銷(xiāo)售的審查（批準(zhǔn)、價(jià)格）

三）存貨截止期的審查

檢查截止到12月31日所購(gòu)入并已包括在12月31日存貨盤(pán)點(diǎn)范圍內(nèi)的存貨。抽查存貨盤(pán)點(diǎn)日前后的購(gòu)貨發(fā)票和驗(yàn)收單或入庫(kù)單，凡是12月31日前附有驗(yàn)收單或入庫(kù)單的發(fā)票，表明貨物已收到，并包括在本期的實(shí)地盤(pán)點(diǎn)存貨范圍之內(nèi)；檢查驗(yàn)收部門(mén)的記錄，凡是資產(chǎn)負(fù)債表日或資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)進(jìn)的貨物，應(yīng)檢查其相應(yīng)采購(gòu)發(fā)票是否在同期入賬，對(duì)于未收到采購(gòu)發(fā)票的入庫(kù)存貨，應(yīng)檢查是否單獨(dú)存放并暫估入賬。查明材料有無(wú)提前入賬或延期入賬的問(wèn)題。

對(duì)于發(fā)出和銷(xiāo)售產(chǎn)成品計(jì)價(jià)的審查，審計(jì)人員可參照材料發(fā)出計(jì)價(jià)的審查，即首先要確定企業(yè)所使用的計(jì)價(jià)方法的合理性，包括先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或個(gè)別計(jì)價(jià)法，其次要審查企業(yè)有無(wú)隨意變動(dòng)計(jì)價(jià)方法的情況。

審計(jì)人員必須審查資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干日的產(chǎn)成品入庫(kù)單與驗(yàn)收單和產(chǎn)成品的銷(xiāo)售發(fā)票副聯(lián)與提貨單，以驗(yàn)證資產(chǎn)負(fù)債表日產(chǎn)成品截止數(shù)的正確性，揭露截止期業(yè)務(wù)處理不當(dāng)，人為調(diào)劑庫(kù)存產(chǎn)成品的情況。如資產(chǎn)負(fù)債表日虛報(bào)入庫(kù)和銷(xiāo)售，資產(chǎn)負(fù)債表日后再轉(zhuǎn)出，或做相反處理，以調(diào)節(jié)利潤(rùn)。

（五）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的審查

存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值----計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

通過(guò)對(duì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行審查，查明存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的真實(shí)性、轉(zhuǎn)銷(xiāo)的合理性、會(huì)計(jì)記錄的完整性、期末跌價(jià)準(zhǔn)備余額的正確性及披露的正確性。

1.取得或編制存貨跌價(jià)準(zhǔn)備及跌價(jià)損失明細(xì)表

復(fù)核加計(jì)該明細(xì)表的正確性，并與報(bào)表、總賬、明細(xì)賬核對(duì)相符。

2.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提合理性的審查

審計(jì)人員應(yīng)予以重點(diǎn)關(guān)注：（與跌價(jià)相關(guān)的跡象）

（1）存貨的市價(jià)當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌；

（2）企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響；

（3）有證據(jù)表明存貨已經(jīng)陳舊過(guò)時(shí)或者其實(shí)體已經(jīng)損壞；

（4）存貨已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置；

（5）其他表明存貨可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。

3.期后售價(jià)的審查

4.對(duì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行分析

審查前后各期存貨跌價(jià)準(zhǔn)備有無(wú)異常變動(dòng)，是否存在利用跌價(jià)準(zhǔn)備人為調(diào)節(jié)成本費(fèi)用的情況。

5.核對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)科目

6.審查存貨在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露的正確性

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