玩命匯總！中級實務(wù)答疑精華90問（第36問：母公司投資收益與子公司利潤分配抵銷）

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提問：母公司當年投資收益與子公司利潤分配的抵銷分錄解析

解答：

母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益應(yīng)當?shù)咒N。

　　借：投資收益（子公司調(diào)整后的凈利潤×母公司持股比例）

　　　　少數(shù)股東損益（子公司調(diào)整后的凈利潤×少數(shù)股東持股比例）

　　　　未分配利潤——年初

　　　　貸：提取盈余公積

　　　　　　對所有者（或股東）的分配

　　　　　　未分配利潤——年末

對于這筆分錄的理解：母子公司中投資收益的抵銷，核心就是子公司在實現(xiàn)利潤時，在個別報表上確認了利潤分配，也相應(yīng)的計提了盈余公積，應(yīng)付利潤，并形成未分配利潤年末

子公司根據(jù)子公司的凈利潤：

借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利

    貸：應(yīng)付股利

借：利潤分配——提取盈余公積

    貸：盈余公積

最后形成年末的未分配利潤

由于母子公司按權(quán)益法進行核算，所以在母公司的賬上也會確認對子公司的投資收益：

借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整（子公司的凈利潤）

    貸：投資收益

這部分投資收益與自己公司利潤合并一起，再進行提取盈余公積、應(yīng)付利潤，同時形成未分配利潤。

這樣母公司根據(jù)自己公司的凈利潤（這里面包含了子公司的凈利潤）

借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利

    貸：應(yīng)付股利

借：利潤分配——提取盈余公積

貸：盈余公積

最后形成年末的未分配利潤

但是從集團的角度來看，對同一筆投資收益，母子公司都進行了處理，那就相當于重復(fù)一次，母公司認為子公司的那次處理在集團角度是多余的，所以在編合并報表時要予抵銷。

這筆分錄的意義是：母公司對子公司的投資收益與少數(shù)股東損益之和，與子公司利潤分配項目相互抵銷，合并所有者權(quán)益變動表中的利潤分配項目是站在整個企業(yè)集團角度，反映對母公司股東和子公司的少數(shù)股東的利潤分配情況，所以子公司的個別所有者權(quán)益變動表中利潤分配各項目的金額，包括提取盈余公積、分派利潤和期末未分配利潤的金額都必須予以抵銷。

該抵銷分錄遵循的原則是：期初子公司的未分配利潤+本期子公司實現(xiàn)的收益（包括母公司的收益和少數(shù)股東的收益）＝子公司當年利潤分配的金額+期末的未分配利潤，其中母公司投資收益＝子公司當期實現(xiàn)的凈利潤×母公司的持股比例。

子公司提取盈余公積的分錄是：

借：利潤分配——提取法定盈余公積、提取任意盈余公積

貸：盈余公積

這筆分錄的借方發(fā)生額在子公司所有者權(quán)益變動表中計入提取盈余公積項目，所以抵銷時是從貸方抵銷。對所有者（或股東）的分配項目道理類似。

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