2021中級會計(jì)實(shí)務(wù)知識點(diǎn)：長期股權(quán)投資的初始計(jì)量（同一控制下控股合并）

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知識點(diǎn)：長期股權(quán)投資的初始計(jì)量（企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資）

同一控制下形成控股合并的長期股權(quán)投資會計(jì)處理

（1）初始投資成本的確定

合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照所取得的被合并方在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。

【提示】

如果被合并方在被合并以前，是最終控制方通過非同一控制下的企業(yè)合并所控制的，則合并方長期股權(quán)投資的初始投資成本還應(yīng)包含相關(guān)的商譽(yù)金額。

【注意】在考試時(shí)注意審題，不同的資料，計(jì)算方法不一樣：

①如果只給定“子公司B公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值”的資料，而沒有給定其他資料，則直接用“子公司B公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值”×母公司%；

②如果既給定“子公司B公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值”的資料，又給定“最終控制方甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的B公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值”，則用“最終控制方甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的B公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值份額”×母公司%；

（2）長期股權(quán)投資的初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）；資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）的余額不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。

合并方以發(fā)行權(quán)益性工具作為合并對價(jià)的，應(yīng)按發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資的初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）；資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。

（3）合并方發(fā)生的中介費(fèi)用、交易費(fèi)用的處理

合并方發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。與發(fā)行權(quán)益性工具作為合并對價(jià)直接相關(guān)的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)沖減資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。與發(fā)行債務(wù)性工具作為合并對價(jià)直接相關(guān)的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入債務(wù)性工具的初始確認(rèn)金額。

（4）同一控制下一攬子交易的會計(jì)處理

企業(yè)通過多次交易分步取得同一控制下被投資單位的股權(quán)，最終形成企業(yè)合并的，應(yīng)當(dāng)判斷多次交易是否屬于“一攬子交易”。

屬于一攬子交易的，合并方應(yīng)當(dāng)將各項(xiàng)交易作為一項(xiàng)取得控制權(quán)的交易進(jìn)行會計(jì)處理。不屬于“一攬子交易”的，取得控制權(quán)日，應(yīng)按照以下步驟進(jìn)行會計(jì)處理：

①確定同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始投資成本

在合并日，根據(jù)合并后應(yīng)享有被合并方凈資產(chǎn)在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值份額，確定長期股權(quán)投資的初始投資成本。

②長期股權(quán)投資初始投資成本與合并對價(jià)賬面價(jià)值之間的差額的處理

合并日長期股權(quán)投資的初始投資成本，與達(dá)到合并前的股權(quán)投資賬面價(jià)值加上合并日進(jìn)一步取得股份新支付對價(jià)的賬面價(jià)值之和的差額，調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積不足沖減的，沖減留存收益。

③合并日之前持有的股權(quán)投資，因采用權(quán)益法核算或金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則核算而確認(rèn)的其他綜合收益，暫不進(jìn)行會計(jì)處理。

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