中級會計師《中級會計實(shí)務(wù)》知識點(diǎn)：負(fù)債的計稅基礎(chǔ)（05.22）

　　

　　所得稅負(fù)債的計稅基礎(chǔ)

　　負(fù)債的計稅基礎(chǔ)＝負(fù)債的賬面價值－未來期間可稅前扣除的金額

　　（一）預(yù)計負(fù)債

　　1.因計提產(chǎn)品保修費(fèi)用而確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債

　　按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將預(yù)計提供售后服務(wù)發(fā)生的支出在銷售當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，同時確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。如果稅法規(guī)定，有關(guān)的支出應(yīng)于實(shí)際發(fā)生時稅前扣除，則會產(chǎn)生暫時性差異。

　　2.未決訴訟確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債

　?。?）如果稅法規(guī)定其支出無論是否實(shí)際發(fā)生均不允許稅前扣除，例如因債務(wù)擔(dān)保引起的未決訴訟，其產(chǎn)生的損失無論是否實(shí)際發(fā)生均不允許稅前扣除，因此其賬面價值與計稅基礎(chǔ)相同，不產(chǎn)生暫時性差異。

　　（2）如果稅法規(guī)定未決訴訟實(shí)際發(fā)生時可以稅前扣除，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)不相同，產(chǎn)生暫時性差異。

　　3.附有銷售退回條件的商品銷售確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債

　　企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙嬐素浛赡苄圆⒋_認(rèn)與退貨相關(guān)的預(yù)計負(fù)債，但是稅法不認(rèn)可會計處理，因此會產(chǎn)生暫時性差異。

　　（二）預(yù)收賬款

　　企業(yè)在收到客戶預(yù)付的款項(xiàng)時，因不符合收入確認(rèn)條件，會計上將其確認(rèn)為負(fù)債。稅法中對于收入的確認(rèn)原則一般與會計規(guī)定相同，即會計上未確認(rèn)收入時，計稅時一般亦不計入應(yīng)納稅所得額，該部分經(jīng)濟(jì)利益在未來期間計稅時可予稅前扣除的金額為0，計稅基礎(chǔ)等于賬面價值。

　　（三）應(yīng)付職工薪酬

　　企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)所給予的各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出均應(yīng)作為企業(yè)的成本費(fèi)用，在未支付之前確認(rèn)為負(fù)債。稅法中對于合理的薪酬基本允許稅前扣除，但稅法中如果規(guī)定了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的，按照會計準(zhǔn)則規(guī)定計入成本費(fèi)用的金額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)部分，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。因超過部分在發(fā)生當(dāng)期不允許稅前扣除，在以后期間也不允許稅前扣除，其賬面價值等于計稅基礎(chǔ)。

　　（四）其他負(fù)債

　　如企業(yè)應(yīng)交的罰款和滯納金等，在尚未支付之前按照會計規(guī)定確認(rèn)為損益，同時作為負(fù)債反映。稅法規(guī)定，罰款和滯納金不能稅前扣除，其計稅基礎(chǔ)為賬面價值減去未來期間計稅時可予稅前扣除的金額零之間的差額，即計稅基礎(chǔ)等于賬面價值，不產(chǎn)生暫時性差異。

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