中級(jí)職稱(chēng)《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)：合并報(bào)表解題步驟（07.06）

合并報(bào)表解題步驟

　　合并報(bào)表幾乎是職稱(chēng)考試每年必考內(nèi)容，很多考生在此非常頭疼，故總結(jié)如何應(yīng)對(duì)考試中主觀題的合并報(bào)表步驟。如果考試時(shí)沒(méi)有特殊要求，可以按照如下步驟。這種按部就班的方法非常好記，還不容易漏掉細(xì)節(jié)：

　　步驟一：做調(diào)整分錄，將子公司的賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值（非同一控制下企業(yè)合并），即按照購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值調(diào)整購(gòu)買(mǎi)日子公司的賬面價(jià)值。

　　借：存貨

　　　　固定資產(chǎn)

　　　　無(wú)形資產(chǎn)

　　……

　　　貸：資本公積（告訴什么項(xiàng)目在購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià)值與賬面價(jià)值不等，就調(diào)整哪些項(xiàng)目，差額倒擠到資本公積）

　　然后調(diào)整遞延所得稅和資本公積：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)

　　　貸：遞延所得稅負(fù)債

　　　　　資本公積（差額倒擠）

　　調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)的折舊和攤銷(xiāo)：

　　借：管理費(fèi)用

　　　貸：固定資產(chǎn)

　　　　　無(wú)形資產(chǎn)

　　調(diào)整相關(guān)遞延所得稅（即調(diào)整上一步折舊和攤銷(xiāo)轉(zhuǎn)回的遞延所得稅）：

　　借：遞延所得稅負(fù)債

　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)

　　　　　所得稅費(fèi)用（差額倒擠）

　　借：少數(shù)股東權(quán)益

　　　貸：少數(shù)股東權(quán)益（上述影響的損益中少數(shù)股東享有的部分）

　　步驟二：將對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法

　　先將子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)按照上述調(diào)整分錄影響的損益調(diào)整為以母公司視角的凈利潤(rùn)：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（上述調(diào)整后的凈利潤(rùn)×母公司持股比例）

　　　貸：投資收益

　　借：投資收益（子公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×母公司持股比例）

　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　　貸：其他綜合收益（子公司其他綜合收益變動(dòng)金額×母公司持股比例）

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　　貸：資本公積（子公司其他權(quán)益變動(dòng)中母公司享有的份額）

　　步驟三：將母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵消

　　借：股本/實(shí)收資本（子公司年末數(shù)）

　　　　資本公積（子公司年初數(shù)+本年發(fā)生數(shù)+上述調(diào)整分錄中的借貸方代數(shù)和）

　　　　盈余公積（子公司年初數(shù)+本年提取數(shù)）

　　　　未分配利潤(rùn)——年末（子公司年初數(shù)+調(diào)整后凈利潤(rùn)-提取盈余公積數(shù)-分配現(xiàn)金股利數(shù)）

　　　　其他綜合收益（子公司期初數(shù)+本期發(fā)生數(shù)+調(diào)整分錄中涉及金額）

　　　　商譽(yù)（倒擠，也可以用合并成本減掉購(gòu)買(mǎi)日享有的子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額來(lái)驗(yàn)算）

　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（經(jīng)過(guò)上述調(diào)整后的最終的長(zhǎng)期股權(quán)投資金額）

　　　　　少數(shù)股東權(quán)益（借方除商譽(yù)外的所有金額×少數(shù)股東持股比例）

　　步驟四：將母子公司利潤(rùn)分配過(guò)程抵消

　　借：投資收益（調(diào)整后的凈利潤(rùn)×母公司持股比例）

　　　　少數(shù)股東損益（調(diào)整后的凈利潤(rùn)×少數(shù)股東持股比例）

　　　　未分配利潤(rùn)——年初（子公司未分配利潤(rùn)期初數(shù)）

　　　貸：提取盈余公積（本年提取數(shù)）

　　向所有者（或股東）分配（宣告發(fā)放現(xiàn)金股利總額）

　　未分配利潤(rùn)——年末（倒擠，可以和步驟三的演算是否一致）

　　步驟五：抵消本期內(nèi)部交易中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益

　?。?）針對(duì)內(nèi)部購(gòu)銷(xiāo)存貨：

　　借：營(yíng)業(yè)收入（全部存貨交易金額，不含增值稅）

　　　貸：營(yíng)業(yè)成本

　　借：營(yíng)業(yè)成本

　　　貸：存貨（期末未對(duì)外銷(xiāo)售部分中包含內(nèi)部銷(xiāo)售毛利）

　　內(nèi)部跌價(jià)準(zhǔn)備，即對(duì)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)形成的存貨成本計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)

　　　貸：所得稅費(fèi)用（上述抵消分錄中存貨的貸方金額×所得稅率）

　　借：少數(shù)股東權(quán)益（上述抵消分錄中涉及的損益金額×（1-所得稅率）×少數(shù)股東持股比例）

　　　貸：少數(shù)股東損益

　　連續(xù)抵消時(shí)，只需將商譽(yù)利潤(rùn)表項(xiàng)目換為“未分配利潤(rùn)——年初”項(xiàng)目。

　　（2）針對(duì)內(nèi)部交易固定資產(chǎn)抵消：

　　A.內(nèi)部銷(xiāo)售方為存貨，購(gòu)入方確認(rèn)為固定資產(chǎn)

　?、賹⑴c內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益予以抵消

　　借：營(yíng)業(yè)收入【內(nèi)部銷(xiāo)售企業(yè)的不含稅收入】

　　　貸：營(yíng)業(yè)成本【內(nèi)部銷(xiāo)售企業(yè)的成本】

　　　　　固定資產(chǎn)—原價(jià)【內(nèi)部購(gòu)進(jìn)企業(yè)多計(jì)的原價(jià)】

　　同時(shí)逆流交易情況下，在固定資產(chǎn)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益（扣除所得稅影響）中，歸屬于少數(shù)股東的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益分?jǐn)偨痤~在合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中的抵銷(xiāo)分錄如下：

　　借：少數(shù)股東權(quán)益

　　　貸：少數(shù)股東損益

　　②將內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊予以抵消

　　借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊

　　　貸：管理費(fèi)用

　　同時(shí)逆流交易情況下，在固定資產(chǎn)折舊中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益（扣除所得稅影響）中，歸屬于少數(shù)股東的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益分?jǐn)偨痤~在合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中的抵銷(xiāo)分錄如下：

　　借：少數(shù)股東權(quán)益

　　　貸：少數(shù)股東損益

　?、鄞_認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)

　　　貸：所得稅費(fèi)用

　　B.內(nèi)部銷(xiāo)售方為固定資產(chǎn)，購(gòu)入方也確認(rèn)為固定資產(chǎn)

　　①將與內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益予以抵消

　　借：營(yíng)業(yè)外收入【內(nèi)部銷(xiāo)售企業(yè)的利得】

　　　貸：固定資產(chǎn)—原價(jià)【內(nèi)部購(gòu)進(jìn)企業(yè)多計(jì)的原價(jià)】

　?、趯?nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊費(fèi)和累計(jì)折舊予以抵消

　　借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊

　　　貸：管理費(fèi)用

　?、鄞_認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)

　　　貸：所得稅費(fèi)用

　　第二年：

　?、賹⑵诔跷捶峙淅麧?rùn)中包含的該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益予以抵消，以調(diào)整期初未分配利潤(rùn)

　　借：未分配利潤(rùn)—年初

　　　貸：固定資產(chǎn)—原價(jià)

　?、趯?nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)上期多計(jì)提的折舊費(fèi)和累計(jì)折舊予以抵消，以調(diào)整期初未分配利潤(rùn)

　　借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊

　　　貸：未分配利潤(rùn)—年初

　?、蹖?nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提的折舊費(fèi)和累計(jì)折舊予以抵消

　　借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊

　　　貸：管理費(fèi)用

　　④確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)

　　　　所得稅費(fèi)用【差額】

　　　貸：未分配利潤(rùn)—年初

　　　　　所得稅費(fèi)用【差額】

　?。?）無(wú)形資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)的抵消：比照固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)抵消的處理方法。

　?。?）內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵消

　　A.應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵消

　　第一年

　　內(nèi)部應(yīng)收賬款抵消時(shí)

　　借：應(yīng)付賬款【含稅金額】

　　　貸：應(yīng)收賬款

　　內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵消時(shí)

　　借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備

　　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　內(nèi)部計(jì)提壞賬準(zhǔn)備涉及遞延所得稅資產(chǎn)抵消時(shí)

　　借：所得稅費(fèi)用

　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)

　　第二年

　　內(nèi)部應(yīng)收賬款抵消時(shí)

　　借：應(yīng)付賬款

　　　貸：應(yīng)收賬款

　　內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵消時(shí)

　　借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備

　　　貸：未分配利潤(rùn)—年初

　　借（或貸）：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備

　　　貸（或借）：資產(chǎn)減值損失

　　內(nèi)部計(jì)提壞賬準(zhǔn)備涉及遞延所得稅資產(chǎn)抵銷(xiāo)時(shí)

　　借：未分配利潤(rùn)—年初

　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)

　　借（或貸）：所得稅費(fèi)用

　　　貸（或借）：遞延所得稅資產(chǎn)

　　基本就這五步，只要中間不漏掉一筆，合并報(bào)表的題目拿到90%的分?jǐn)?shù)是木有問(wèn)題的。

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