中級職稱《中級會計實務》知識點：可供出售金融資產的會計處理

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　　可供出售金融資產的會計處理

　?。ㄒ唬┛晒┏鍪劢鹑谫Y產的會計處理原則

　　1.可供出售金融資產應當以公允價值加上交易費用構成其入賬成本，并以公允價值口徑進行后

　　2.公允價值變動形成的利得或損失，應當計入所有者權益（資本公積——其他資本公積），在該金融資產終止確認時轉出，計入當期損益（投資收益）。

　　可供出售金融資產如屬于外幣非貨幣性項目，則其公允價值變動與匯率波動均入資本公積項。

　　3.可供出售外幣貨幣性金融資產形成的匯兌差額，應當計入當期損益。

　　4.采用實際利率法計算的可供出售金融資產的利息，應當計入當期損益（投資收益等）；可供出售權益工具投資的現金股利，應當在被投資單位宣告發(fā)放股利時計入當期損益（投資收益等）。

　　（二）可供出售金融資產的一般會計處理

　　1.取得可供出售金融資產時

　　如果是股權投資則分錄如下：

　　借：可供出售金融資產——成本（買價－已宣告未發(fā)放的股利＋交易費用）

　　　　應收股利

　　　　貸：銀行存款

　　如果是債券投資則此分錄調整如下：

　　借：可供出售金融資產——成本（面值）

　　　　　　　　　　　　——應計利息

　　　　　　　　　　　——利息調整（溢價時）

　　　　應收利息

　　　　貸：銀行存款

　　　　　　可供出售金融資產——利息調整（折價時）

　　2.可供出售金融資產（債券投資）的利息計提

　　同持有至到期投資的核算，只需替換總賬科目為“可供出售金融資產”。

　　3.資產負債表日，按公允價值調整可供出售金融資產的價值

　　（1）如果是股權投資

　　期末公允價值高于此時的賬面價值時：

　　借：可供出售金融資產——公允價值變動

　　　　貸：資本公積——其他資本公積

　　期末公允價值低于此時的賬面價值時：

　　反之即可。

　?。?）如果是債券投資

　?、倨谀┕蕛r值高于攤余成本時

　　借：可供出售金融資產——公允價值變動

　　　　貸：資本公積——其他資本公積

　　如果是低于則反之。

　?、谛杼貏e注意的是，此公允價值的調整不影響每期利息收益的計算，即每期利息收益始終用期初攤余成本乘以實際利率來測算。

　　4.可供出售金融資產減值的一般處理

　　借：資產減值損失

　　　　貸：資本公積——其他資本公積（當初公允價值凈貶值額）

　　　　　　可供出售金融資產——公允價值變動

　　反沖時：

　　借：可供出售金融資產——公允價值變動

　　　　貸：資產減值損失

　　如果該可供出售金融資產為股票等權益工具投資的（不含在活躍市場上沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益工具投資）：

　　借：可供出售金融資產——公允價值變動

　　　　貸：資本公積——其他資本公積

　　5.將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產時

　　見金融資產重分類的講解

　　6.出售可供出售金融資產時

　?。?）如果是債券投資

　　借：銀行存款

　　　　資本公積——其他資本公積（持有期間公允價值的調整額可能列借方也可能列貸方）

　　貸：可供出售金融資產——成本

　　　　　　　　　　　　——公允價值變動（持有期間公允價值的調整額可能列貸方也可能列借方）

　　　　　　　　　　　　——利息調整

　　　　　　　　　　　　——應計利息

　　投資收益（倒擠額，可能借方也可能貸方。）

　　（2）如果是股權投資

　　借：銀行存款

　　　　資本公積——其他資本公積（持有期間公允價值的調整額可能列借方也可能列貸方）

　　　　貸：可供出售金融資產——成本

　　　　　　　　　　　　　　——公允價值變動（持有期間公允價值的調整額可能列貸方也可能列借方）

　　　　　　投資收益（倒擠額，可能借方也可能貸方。）