中級(jí)職稱(chēng)《財(cái)務(wù)管理》知識(shí)點(diǎn)：營(yíng)業(yè)期（10.08）

　　營(yíng)業(yè)期

　　1.正常營(yíng)業(yè)階段各年現(xiàn)金流量——通常計(jì)算稅后現(xiàn)金凈流量

　　營(yíng)業(yè)現(xiàn)金凈流量（NCFt）

　?。綘I(yíng)業(yè)收入－付現(xiàn)成本－所得稅

　?。綘I(yíng)業(yè)收入－（總成本－非付現(xiàn)成本）－所得稅

　?。綘I(yíng)業(yè)收入－總成本＋非付現(xiàn)成本－所得稅

　?。蕉惡鬆I(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋非付現(xiàn)成本

　　＝（收入－付現(xiàn)成本－非付現(xiàn)成本）×（1－所得稅稅率）＋非付現(xiàn)成本

　?。绞杖?times;（1－所得稅稅率）－付現(xiàn)成本×（1－所得稅稅率）＋非付現(xiàn)成本×所得稅稅率

　　＝稅后收入－稅后付現(xiàn)成本＋非付現(xiàn)成本抵稅額

　　2.非付現(xiàn)成本對(duì)現(xiàn)金流量的影響

　?。?）非付現(xiàn)成本的內(nèi)容

　?、俟潭ㄙY產(chǎn)年折舊費(fèi)用

　?、陂L(zhǎng)期資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)用：跨年的大修理攤銷(xiāo)費(fèi)用、改良工程折舊攤銷(xiāo)費(fèi)用、籌建開(kāi)辦費(fèi)攤銷(xiāo)費(fèi)用

　?、圪Y產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　?。?）折舊等非付現(xiàn)成本對(duì)投資項(xiàng)目現(xiàn)金流量的影響，是通過(guò)所得稅引起的。——折舊的抵稅利益

　?、俟潭ㄙY產(chǎn)的投資額屬于資本性支出，在支付現(xiàn)金的當(dāng)期不能全額在稅前扣除，需要在項(xiàng)目的預(yù)計(jì)壽命期內(nèi)，通過(guò)稅法規(guī)定的年折舊額和最終處置時(shí)的折余價(jià)值，分期在稅前扣除；

　　②在固定資產(chǎn)的使用期限中，不超過(guò)稅法規(guī)定的折舊年限內(nèi)，各年按稅法規(guī)定提取的折舊額可以在各年的應(yīng)納稅所得額中扣除；

　　折舊本身為非付現(xiàn)成本（不產(chǎn)生現(xiàn)金流出），只是資本性支出的攤銷(xiāo)形式，折舊對(duì)現(xiàn)金流量的影響，是通過(guò)所得稅引起的——折舊抵稅額（現(xiàn)金流入量）：

　　折舊抵稅額＝折舊額×稅率

　　資本預(yù)算中的折舊必須按照稅法規(guī)定計(jì)算，包括：折舊方法、折舊年限、殘值率等。

　　折舊抵稅作用產(chǎn)生的前提：企業(yè)承擔(dān)納稅義務(wù)；若企業(yè)不承擔(dān)納稅義務(wù)，則無(wú)需在資本預(yù)算中考慮折舊因素。

　?、墼诠潭ㄙY產(chǎn)處置時(shí)，尚未折舊完畢的折余價(jià)值（原值－按稅法規(guī)定計(jì)算的累計(jì)折舊），在處置當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。

　　3.營(yíng)業(yè)期內(nèi)大修理支出與改良支出的處理

　　（1）營(yíng)業(yè)期內(nèi)某年的大修理支出

　?、僭诒灸陜?nèi)一次性作為收益性支出——直接作為該年的付現(xiàn)成本，在稅前扣除，需計(jì)算稅后支出額；

　　②跨年攤銷(xiāo)處理——在發(fā)生當(dāng)年作為投資性的現(xiàn)金流出量，在隨后的攤銷(xiāo)年份以非付現(xiàn)成本形式處理（獲得非付現(xiàn)成本的抵稅利益）。

　?。?）營(yíng)業(yè)期內(nèi)某年的改良支出

　　屬于投資，應(yīng)作為該年的現(xiàn)金流出量，以后年份通過(guò)折舊收回（獲得折舊抵稅利益）。

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