中級會計職稱《中級會計實(shí)務(wù)》知識點(diǎn)：暫時性差異

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暫時性差異

（一）基本界定

暫時性差異是指資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差額。

（二）暫時性差異的分類

根據(jù)暫時性差異對未來期間應(yīng)納稅所得額的影響，分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。

1. 應(yīng)納稅暫時性差異（未來多交稅）

在應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。

應(yīng)納稅暫時性差異通常產(chǎn)生于以下情況：

（1）資產(chǎn)的賬面價值（100萬）大于其計稅基礎(chǔ)（80萬）。

（2）負(fù)債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)。

賬面價值－未來抵扣金額＝計稅基礎(chǔ)

賬面價值－計稅基礎(chǔ)＝未來抵扣金額

2. 可抵扣暫時性差異（未來少交稅）

在可抵扣暫時性差異產(chǎn)生當(dāng)期，符合確認(rèn)條件的情況下，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

可抵扣暫時性差異一般產(chǎn)生于以下情況：

（1）資產(chǎn)的賬面價值（100萬）小于其計稅基礎(chǔ)（150萬）。

（2）負(fù)債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)。

賬面價值－未來抵扣金額＝計稅基礎(chǔ)

賬面價值－計稅基礎(chǔ)＝未來抵扣金額

對于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損及稅款抵減，雖不是因資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但本質(zhì)上可抵扣虧損和稅款抵減與可抵扣暫時性差異具有同樣的作用，均能夠減少未來期間的應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而減少未來期間的應(yīng)交所得稅，在會計處理上，視同可抵扣暫時性差異，符合條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

（三）特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時性差異

某些交易或事項(xiàng)發(fā)生以后，因?yàn)椴环腺Y產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)或負(fù)債，但按照稅法規(guī)定能夠確定其計稅基礎(chǔ)的，其賬面價值0與計稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時性差異。

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