中級會計考試《中級會計實務(wù)》知識點(diǎn)：前期差錯更正

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前期差錯更正

一、 前期差錯的概念

前期差錯，是指由于沒有運(yùn)用或錯誤運(yùn)用下列兩種信息，而對前期財務(wù)報表造成省略或錯報。

1. 編報前期財務(wù)報表時預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息。

2. 前期財務(wù)報告批準(zhǔn)報出時能夠取得的可靠信息。

前期差錯通常包括以下三個方面：

1. 計算錯誤。

2. 應(yīng)用會計政策錯誤。如果企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的借款費(fèi)用，也計入該項固定資產(chǎn)成本，予以資本化，則屬于采用法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則制度等所不允許的會計政策。

3. 疏忽或曲解事實以及舞弊產(chǎn)生的影響。

二、 前期差錯更正的會計處理

前期差錯按照重要程度分為重要的前期差錯和不重要的前期差錯。重要的前期差錯，是指足以影響財務(wù)報表使用者對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷的前期差錯。不重要的前期差錯，是指不足以影響財務(wù)報表使用者對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷的前期差錯。

（一）不重要的前期差錯的會計處理（未來適用法）

對于不重要的前期差錯，企業(yè)無須調(diào)整財務(wù)報告相關(guān)項目的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期與前期相同的相關(guān)項目。

（二）重要的前期差錯的會計處理

對于重要的前期差錯，如果能夠合理確定前期差錯累計影響數(shù)，則重要的前期差錯的更正應(yīng)采用追溯重述法。追溯重述法是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務(wù)報表相關(guān)項目進(jìn)行調(diào)整的方法。

如果確定前期差錯累計影響數(shù)不切實可行，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財務(wù)報表其他相關(guān)項目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，也可以采用未來適用法。

①在編制比較財務(wù)報表時，對于比較財務(wù)報表期間的重要的前期差錯，應(yīng)調(diào)整各該期間的凈損益和其他相關(guān)項目；②對于比較財務(wù)報表期間以前的重要的前期差錯，應(yīng)調(diào)整比較財務(wù)報表最早期間的期初留存收益，財務(wù)報表其他相關(guān)項目的數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整。

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