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作業(yè)成本管理
1. 含義
作業(yè)成本管理是基于作業(yè)成本法的,以提髙客戶價值、增加企業(yè)利潤為目的一種新型管理方法,包含兩個維度的含義:成本分配觀和流程觀,如圖所示:
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成本分配觀 | ①說明成本對象引起作業(yè)需求,而作業(yè)需求又引起資源的需求; ②成本分配是從資源到作業(yè),再從作業(yè)到成本對象——作業(yè)成本計算的核心 |
流程觀 | ①提供引起作業(yè)的原因(成本動因)以及作業(yè)完成情況(業(yè)績計量)的信息; ②關注的是確認作業(yè)成本的根源、評價已經(jīng)完成的工作和已實現(xiàn)的結果,企業(yè)利用這些信息,可以改進作業(yè)鏈,提高從外部顧客獲得的價值 |
2. 流程價值分析
流程價值分析關心的是作業(yè)的責任,基本思想是以作業(yè)來識別資源,將作業(yè)分為增值作業(yè)和非增值作業(yè),并把作業(yè)和流程聯(lián)系起來,確認流程的成本動因,計量流程的業(yè)績,從而促進流程的持續(xù)改進,具體包括:成本動因分析、作業(yè)分析、作業(yè)業(yè)績考核。
(1)成本動因分析——找出形成作業(yè)成本的根本原因,采取相應的措施改善作業(yè)。
每項作業(yè)都有投入和產(chǎn)出,作業(yè)投入是為取得產(chǎn)出而由作業(yè)消耗的資源,作業(yè)產(chǎn)出是一項作業(yè)的結果或產(chǎn)品。但產(chǎn)出量指標不一定是作業(yè)成本發(fā)生的根本原因。
(2)作業(yè)分析
①增值作業(yè)與非增值作業(yè)(對顧客價值所做的貢獻)
增值作業(yè) | 顧客認為可以增加其購買的產(chǎn)品或服務的有用性,有必要保留在企業(yè)中的作業(yè),需同時滿足三個條件: (1)該作業(yè)導致了狀態(tài)的改變; (2)該狀態(tài)的變化不能由其他作業(yè)來完成; (3)該作業(yè)使其他作業(yè)得以進行 |
非增值作業(yè) | 即便消除也不會影響產(chǎn)品對顧客服務的潛能,不必要的或可消除的作業(yè) |
②增值成本和非增值成本
增值成本 | 以完美效率執(zhí)行增值作業(yè)所發(fā)生的成本,即高效增值作業(yè)的成本 |
非增值成本 | 增值作業(yè)中因為低效率所發(fā)生的成本; 執(zhí)行非增值作業(yè)發(fā)生的全部成本 |
③降低成本的途徑
作業(yè)消除 | 消除非增值作業(yè)或不必要的作業(yè),降低非增值成本 |
作業(yè)選擇 | 對所有能夠達到同樣目的的不同作業(yè),選取其中最佳的方案 |
作業(yè)減少 | 以不斷改進的方式降低作業(yè)消耗的資源或時間 |
作業(yè)共享 | 利用規(guī)模經(jīng)濟來提高增值作業(yè)的效率 |
(3)作業(yè)業(yè)績考核
財務指標 | 主要集中在增值成本和非增值成本上,可以提供增值與非增值報告,以及作業(yè)成本趨勢報告 |
非財務指標 | 主要體現(xiàn)在效率、質量和時間三個方面,比如投入產(chǎn)出比、次品率、生產(chǎn)周期等 |
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