中級會計實務(wù)預(yù)習(xí)知識點：金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的后續(xù)計量

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金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的后續(xù)計量

（一）金融資產(chǎn)的后續(xù)計量

1. 金融資產(chǎn)后續(xù)計量原則。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)對不同類別的金融資產(chǎn)，分別以攤佘成本、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益或以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益進(jìn)行后續(xù)計量。

2. 以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的會計處理。

（1）實際利率法。

實際利率法，是指計算金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本以及將利息收入或利息費用分?jǐn)傆嬋巳敫鲿嬈陂g的方法。

實際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)計存續(xù)期的估計未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)賬面余額（不考慮減值）或該金融負(fù)債攤余成本所使用的利率。在確定實際利率時，不應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)期信用損失。

合同各方之間支付或收取的、屬于實際利率組成部分的各項費用、交易費用及溢價或折價等，應(yīng)當(dāng)在確定實際利率時予以考慮。

（2）攤余成本。

金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本，應(yīng)當(dāng)以該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果確定：

①扣除已償還的本金。

②加上或減去采用實際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計攤銷額。

③扣除計提的累計信用減值準(zhǔn)備（僅適用于金融資產(chǎn)）。

【攤余成本口訣】一般情況下，沒有計提減值準(zhǔn)備，攤余成本就是該科目丁字形賬戶的余額；計提減值準(zhǔn)備的情況下，攤余成本就是該科目丁字形賬戶的余額減去減值準(zhǔn)備。

特殊情況，以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益?zhèn)鶛?quán)投資公允價值變動不影響攤余成本。

（3）具體會計處理。

3. 以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的會計處理。

以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的利得或損失，除減值損失或利得和匯兌損益外，均應(yīng)當(dāng)計入其他綜合收益，直至該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)或被重分類。但是，采用實際利率法計算的該金融資產(chǎn)的利息應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。終止確認(rèn)時，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。

確定以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)按減記的金額，借記“信用減值損失” ，按從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出的累計損失金額貸記“其他綜合收益——信用減值準(zhǔn)備”科目。

4. 以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會計處理。

5. 指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資的會計處理。

相同之處在于，公允價值的后續(xù)變動計入其他綜合收益。但不同之處在于，指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的非交易性權(quán)益工具投資不需計提減值準(zhǔn)備，除了獲得的股利收入（作為投資成本部分收回的股利收入除外）計入當(dāng)期損益外，其他相關(guān)的利得和損失（包括匯兌損益）均應(yīng)當(dāng)計入其他綜合收益，且后續(xù)不得轉(zhuǎn)入損益；當(dāng)終止確認(rèn)時，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失應(yīng)當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計入留存收益。

6. 金融資產(chǎn)之間重分類的會計處理。

⑴以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的重分類。

①企業(yè)將一項以攤余成本計量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)在重分類日的公允價值進(jìn)行計量。原賬面價值與公允價值之間的差額計入當(dāng)期損益。

②企業(yè)將一項以攤余成本計量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價值進(jìn)行計量。原賬面價值與公允價值之間的差額計入其他綜合收益。

⑵以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的重分類

①企業(yè)將一項以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)將之前計入其他綜合收益的累計利得或損失轉(zhuǎn)出，調(diào)整該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價值，并以調(diào)整后的金額作為新的賬面價值，即視同該金融資產(chǎn)一直以攤余成本計量。

②企業(yè)將一項以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計人當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)以公允價值計量該金融資產(chǎn)。同時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將之前計入其他綜合收益的累計利得或損失從其他綜合收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

⑶以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的重分類

①企業(yè)將一項以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)以其在重分類日的公允價值作為新的賬面余額。

②企業(yè)將一項以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計人其他綜合收益的金融資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)以公允價值計量該金融資產(chǎn)。

（二）金融負(fù)債的后續(xù)計量

1. 金融負(fù)債后續(xù)計量原則。

⑴以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價值進(jìn)行后續(xù)計量。

⑵上述金融負(fù)債以外的金融負(fù)債，除特殊規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計量。

2. 金融負(fù)債后續(xù)計量的會計處理。

⑴對于以公允價值進(jìn)行后續(xù)計量的金融負(fù)債，其公允價值變動形成的利得或損失，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

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