2020年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)財(cái)務(wù)管理知識(shí)點(diǎn)：企業(yè)分立的納稅籌劃

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知識(shí)點(diǎn)：企業(yè)分立的納稅籌劃

1.分立方式的選擇

（1）新設(shè)分立

①把一個(gè)企業(yè)分解成兩個(gè)或多個(gè)新企業(yè)，單個(gè)新企業(yè)應(yīng)納稅所得額大大減少，使之適用小型微利企業(yè)，可以按照更低的稅率征收企業(yè)所得稅。

②使某些新設(shè)企業(yè)符合高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠，所適用的稅率相對(duì)較低。

（2）存續(xù)分立

①將企業(yè)某個(gè)特定部門(mén)分立出去，獲得流轉(zhuǎn)稅的稅收利益

消費(fèi)稅的課征只選單一環(huán)節(jié)（生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口環(huán)節(jié)），而消費(fèi)品的流通還存在批發(fā)、零售環(huán)節(jié)。企業(yè)可以將原來(lái)的銷(xiāo)售部門(mén)分立為一個(gè)新的銷(xiāo)售公司，在出售消費(fèi)品給銷(xiāo)售公司時(shí)，適當(dāng)降低生產(chǎn)環(huán)節(jié)的銷(xiāo)售價(jià)格（應(yīng)當(dāng)參照社會(huì)平均銷(xiāo)售價(jià)格），從而降低消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)。銷(xiāo)售公司再以正常價(jià)格出售。

②將銷(xiāo)售部門(mén)分立為一個(gè)子公司，還可以增加產(chǎn)品在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的銷(xiāo)售環(huán)節(jié)，從而擴(kuò)大母公司的銷(xiāo)售收入，增加可以在稅前列支的費(fèi)用數(shù)額（如業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告費(fèi)）。

2.支付方式（股權(quán)支付、非股權(quán)支付）的納稅籌劃

當(dāng)企業(yè)符合特殊性稅務(wù)處理的其他條件，且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%時(shí)，可以使用企業(yè)分立的特殊性稅務(wù)處理方法，這不但可以相對(duì)減少分立環(huán)節(jié)的所得稅納稅義務(wù)，而且被分立企業(yè)未超過(guò)法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)，分立企業(yè)可以獲得抵稅收益。

分立企業(yè)應(yīng)該優(yōu)先考慮股權(quán)支付，或者盡量使股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，爭(zhēng)取達(dá)到企業(yè)分立的特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件。

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