中級會計實務(wù)答疑精華：非貨幣性資產(chǎn)交換符合的條件

學(xué)習(xí)中級會計職稱考試的過程中難免會產(chǎn)生一些疑惑。為了幫助大家更高效學(xué)習(xí)，正保會計網(wǎng)校特從課程答疑板中精選了學(xué)員普遍出現(xiàn)的問題，并給出詳細(xì)答疑。以下是關(guān)于中級會計職稱中級會計實務(wù)答疑精華，希望對大家有幫助！

下列關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)交換滿足的條件的表述中，判斷具有商業(yè)實質(zhì)的有（　）。

A.換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量總額相同，獲得這些現(xiàn)金流量的風(fēng)險相同，但現(xiàn)金流量流入企業(yè)的時間不同

B.換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的時間分布、金額相同，風(fēng)險不同

C.換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的現(xiàn)金流量總額相同，預(yù)計為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量的時間跨度相同，但各年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額存在明顯差異

D.使用換入資產(chǎn)所產(chǎn)生的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與繼續(xù)使用換出資產(chǎn)所產(chǎn)生的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的

【正確答案】：ABCD

【答案解析】：企業(yè)發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換，符合下列條件之一的，視為具有商業(yè)實質(zhì)：

（1）換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間分布或金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。通常情況下，只要換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在其中某個方面存在顯著不同，即表明滿足商業(yè)實質(zhì)的判斷條件。

（2）使用換入資產(chǎn)所產(chǎn)生的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與繼續(xù)使用換出資產(chǎn)所產(chǎn)生的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。

選項C中的時間跨度指的是產(chǎn)生現(xiàn)金流量的起始時間和終止時間相同，并不表示時間分布相同。

提問：

老師請舉例說明解析1和2，謝謝。

回答：

（1）比如甲公司換入一臺設(shè)備，其每年可以產(chǎn)生現(xiàn)金流量10萬元，使用期限為5年；換出的另一臺設(shè)備，使用期限為6年，但是每年產(chǎn)生現(xiàn)金流量8萬元；但看兩者每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是不同的，但是如果兩者現(xiàn)金流量的現(xiàn)值相等，那么該項交換不具有商業(yè)實質(zhì)。

（2）假定換出資產(chǎn)是A，換入資產(chǎn)是B，如果A是在未來20年內(nèi)每年產(chǎn)生10的現(xiàn)金流入，而B是在未來第5年一次性產(chǎn)生現(xiàn)金流量100。把這些現(xiàn)金流量折現(xiàn)后，金額相差會非常大，這個就是說換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，如果兩者的差額除以A或B的公允價值，比例比較大的話，比如比例是20%，就說其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。

注：以上答疑精華來源于正保會計網(wǎng)校答疑板，網(wǎng)校老師會針對已購課學(xué)員提出的問題進(jìn)行答疑。（網(wǎng)校答疑板使用攻略） 

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