2014中級會計師考試《中級會計實(shí)務(wù)》基礎(chǔ)學(xué)習(xí)：資產(chǎn)減值概述

2014中級會計師考試報名時間為4月1日-30日，考試時間為10月25日、26日。為了幫助參加2014年中級會計師考試的學(xué)員掌握基礎(chǔ)知識，提高備考效果，正保會計網(wǎng)校精心為大家整理了中級會計師考試各科目知識點(diǎn)，希望對廣大考生有所幫助。

資產(chǎn)減值概述

（一）資產(chǎn)減值的概念

資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。

（二）資產(chǎn)減值準(zhǔn)則適用的范圍

1.長期股權(quán)投資（對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資）

2.成本模式后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)

3.固定資產(chǎn)

4.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)

5.油氣資產(chǎn)（探明礦區(qū)權(quán)益、井及相關(guān)設(shè)施）

6.無形資產(chǎn)

7.商譽(yù)

要點(diǎn)提示：需特別提醒的是，這七項資產(chǎn)一旦提取了減值準(zhǔn)備，不得在其處置前轉(zhuǎn)回。

（三）其他資產(chǎn)減值的適用范圍

1.存貨減值適用于《存貨》準(zhǔn)則；

2.應(yīng)收款項、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、達(dá)不到重大影響的長期股權(quán)投資適用于《金融工具》準(zhǔn)則；

這五項資產(chǎn)中除了長期股權(quán)投資減值后不得沖回，其他均可反調(diào)減值準(zhǔn)備，只不過可供出售金融資產(chǎn)如果購買的是權(quán)益工具則反沖時應(yīng)貸記“資本公積”而非“資產(chǎn)減值損失”。

（四）資產(chǎn)減值的跡象與測試

1.資產(chǎn)減值跡象的判斷

（1）資產(chǎn)的市價當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預(yù)計的下跌。

（2）企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響。

（3）市場利率或者其他市場投資報酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。

（4）有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實(shí)體已經(jīng)損壞。

（5）資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置。

（6）企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營業(yè)利潤（或者虧損）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于（或者高于）預(yù)計金額等。

（7）其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。

2.因企業(yè)合并形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試。另外，對于尚未達(dá)到可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)由于其價值具有不確定性，也需要定期進(jìn)行減值測試。

要點(diǎn)提示：資產(chǎn)減值跡象的判定是多選題選材，另外只有兩項資產(chǎn)需定期測試減值，一是企業(yè)合并形成的商譽(yù)，二是使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，這種比較特殊的項目是測試的敏感點(diǎn)。