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2014中級會計師《中級會計實務(wù)》學(xué)習(xí)：應(yīng)交消費(fèi)稅特殊會計處理
2014中級會計師考試報名時間為4月1日-30日，考試時間為10月25日、26日。為了幫助參加2014年中級會計師考試的學(xué)員掌握基礎(chǔ)知識，提高備考效果，正保會計網(wǎng)校精心為大家整理了中級會計師考試各科目知識點(diǎn)，希望對廣大考生有所幫助。
應(yīng)交消費(fèi)稅特殊會計處理
（1）應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程、對外投資和其他非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)方面，此業(yè)務(wù)的本質(zhì)就是增值稅部分所講的視同銷售行為。
①應(yīng)稅消費(fèi)品用于對外投資和其他非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)方面
A.借：長期股權(quán)投資
貸：主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（按計稅價計算銷項稅額）
B.同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本
存貨跌價準(zhǔn)備
貸：庫存商品或原材料
C.計算應(yīng)交消費(fèi)稅
借：營業(yè)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅
②應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程時
借：在建工程等
存貨跌價準(zhǔn)備
貸：庫存商品或原材料（賬面余額）
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
（按計稅價計算銷項稅額）
——應(yīng)交消費(fèi)稅
（按計稅價計算消費(fèi)稅額）
要點(diǎn)提示：掌握賬務(wù)處理，注意與增值稅的視同銷售聯(lián)系在一起理解。
（2）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品
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①如果收回后直接用于對外銷售的
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由受托方代交的消費(fèi)稅計入加工物資的成本：
借：委托加工物資 貸：銀行存款或應(yīng)付賬款 |
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②如果收回后繼續(xù)加工然后再出售的
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A.由受托方代交的消費(fèi)稅先記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 貸：銀行存款 B.最終產(chǎn)品出售時，按總的應(yīng)交消費(fèi)稅記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”的貸方： 借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 C.最后，再補(bǔ)交其差額即可。 |
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③受托方受托加工或翻新改制金銀首飾，交納消費(fèi)稅時
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借：營業(yè)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 |
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