2014中級會計師考試《中級會計實務》基礎學習：會計處理比較

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來源: 正保會計網(wǎng)校編輯： 2014/04/22 09:11:20　字體：大小

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2014中級會計師考試報名時間為4月1日-30日，考試時間為10月25日、26日。為了幫助參加2014年中級會計師考試的學員掌握基礎知識，提高備考效果，正保會計網(wǎng)校精心為大家整理了中級會計師考試各科目知識點，希望對廣大考生有所幫助。

會計政策變更、會計差錯更正及資產(chǎn)負債表日后事項的會計處理比較

（一）賬務處理程序

1.無論是會計政策變更、會計差錯更正還是資產(chǎn)負債表日后事項，其處理的本質都是要將以前的業(yè)務追溯調整成最新口徑，所以先想當初的原始分錄是怎么作的，再想想應當達到什么標準，而后將其差額修補上即為第一筆分錄。

（1）當要調整的事項造成以前年度的利潤少計時：（以前年度的收入少計或費用多計時。比如：折舊多提）

借：累計折舊等相應的科目

貸：以前年度損益調整（代替的是當初多提的折舊費用）

（2）當要調整的事項造成以前年度的利潤多計時（以前年度的收入多計或費用少計時。比如，無形資產(chǎn)少攤了費用）：

借：以前年度損益調整（代替的是當初少攤的費用）

貸：累計攤銷

2.調整所得稅影響

（1）三種業(yè)務的所得稅處理原則

會計政策變更的所得稅問題	會計差錯更正的所得稅問題	資產(chǎn)負債表日后事項的所得稅問題
由于會計政策的變更通常是會計行為而不是稅務行為，一般不影響應交所得稅，所謂的影響也僅局限于“遞延所得稅資產(chǎn)或負債”的影響。由此推論：考慮所得稅影響需滿足的條件：基于會計政策的變更產(chǎn)生了新的暫時性差異。	1.如果該差錯影響到了應稅所得口徑，則應調整“應交稅費――應交所得稅”； 2.如果該差錯影響到了暫時性差異，則應調整“遞延所得稅資產(chǎn)或負債”。 3.如果會計差錯更正屬于資產(chǎn)負債表日后調整事項則需參照資產(chǎn)負債表日后事項的所得稅處理原則。	1.調整年報期間的“應交稅費――應交所得稅”的條件：該調整事項影響到了應稅所得口徑； 2.調整“遞延所得稅資產(chǎn)或負債”的情況：調整事項影響到了暫時性差異?！?

（2）根據(jù)上述原則分析后認定所得稅費用影響額：

A.調減所得稅費用：

借：應交稅費（或遞延所得稅資產(chǎn)或負債）

貸：以前年度損益調整

B.調增所得稅費用：

借：以前年度損益調整

貸：應交稅費（或遞延所得稅資產(chǎn)或負債）

3.將稅后影響轉入“利潤分配——未分配利潤”

（1）調減稅后凈利時：

借：利潤分配——未分配利潤

貸：以前年度損益調整

（2）調增稅后凈利時：

借：以前年度損益調整

貸：利潤分配——未分配利潤

4.調整多提或少提的盈余公積

（1）調減盈余公積時：

借：盈余公積

貸：利潤分配——未分配利潤

（2）調增盈余公積時：

借：利潤分配——未分配利潤

貸：盈余公積

需注意的是：

對于會計政策變更的處理，還應將前三個分錄合并為一個，即不允許出現(xiàn)“以前年度損益調整”，其他情況則無此必要。

（二）報表修正

會計政策變更	會計差錯更正	資產(chǎn)負債表日后事項
1.發(fā)生當期的資產(chǎn)負債表的年初數(shù) 2.利潤表的上年數(shù) 3.所有者權益變動表的第一部分	1.發(fā)生當期的資產(chǎn)負債表的年初數(shù) 2.利潤表的上年數(shù) 3.所有者權益變動表的第一部分	1.年度資產(chǎn)負債表的年末數(shù) 2.年度利潤表的當年數(shù) 3.年度所有者權益變動表 4.發(fā)生此業(yè)務當月的資產(chǎn)負債表的年初數(shù)