中級會計職稱《中級會計實務(wù)》知識點：金融資產(chǎn)的具體分類

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金融資產(chǎn)的具體分類
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　　金融資產(chǎn)同時符合下列條件的，應(yīng)當(dāng)分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)：
　　（1）企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)
　　（2）該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。

（二）以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)
　　金融資產(chǎn)同時符合下列條件的，應(yīng)當(dāng)分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)：
　?。?）企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)。
　?。?）該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。

（三）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)
　　企業(yè)分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)和以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)之外的金融資產(chǎn)（通常以出售金融資產(chǎn)為目標(biāo)），應(yīng)當(dāng)分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
　　（1）股票。在不考慮指定的情況下，企業(yè)持有的股票應(yīng)當(dāng)分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
　?。?）基金?；鹨话闱闆r下不符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征。企業(yè)持有的基金份額通常應(yīng)當(dāng)分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
　　（3）可轉(zhuǎn)換債券?？赊D(zhuǎn)換債券通過嵌入衍生工具（轉(zhuǎn)股權(quán)），企業(yè)獲得的收益在基本借貸安排的基礎(chǔ)上，產(chǎn)生基于其他因素變動的不確定性?？赊D(zhuǎn)換債券作為一個整體進(jìn)行評估，不符合本金加利息的合同現(xiàn)金流量特征。因此劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
　　此外，在初始確認(rèn)時，如果能夠消除或顯著減少會計錯配，企業(yè)可以將金融資產(chǎn)指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。該指定一經(jīng)作出，不得撤銷。

（四）對權(quán)益工具投資分類的特殊規(guī)定
　　權(quán)益工具投資的合同現(xiàn)金流量評估一般不符合借貸安排，因此應(yīng)當(dāng)分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。然而在初始確認(rèn)時，企業(yè)可以將“非交易性權(quán)益工具投資”指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，并按照規(guī)定確認(rèn)股利收入。該指定一經(jīng)做出，不得撤銷。
　　金融資產(chǎn)或金融負(fù)債滿足下列條件之一的，表明企業(yè)持有該金融資產(chǎn)或承擔(dān)該金融負(fù)債的目的是交易性的：
　　1.取得相關(guān)金融資產(chǎn)或承擔(dān)相關(guān)金融負(fù)債的目的，主要是為了近期出售或回購；
　　2.相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債屬于衍生工具；
　　3.相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在初始確認(rèn)時屬于集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明近期實際存在短期獲利模式。
　　只有不符合上述條件的非交易性權(quán)益工具投資才可以進(jìn)行該指定。

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