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中級(jí)《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》答疑精華:合并報(bào)表

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯:Ava 2019/07/24 11:29:30 字體:

中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試是一場(chǎng)持久戰(zhàn),備考過(guò)程中總會(huì)產(chǎn)生一些疑惑。為了幫助大家更高效備考2019中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試,正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校特從課程答疑板中精選了中級(jí)學(xué)員普遍出現(xiàn)的問(wèn)題,并給出詳細(xì)答疑。以下是關(guān)于2019年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》中“合同負(fù)債和預(yù)計(jì)負(fù)債”提出的相關(guān)問(wèn)題及解答,希望對(duì)大家有幫助!

答疑精華

提問(wèn):

合并報(bào)表中,資產(chǎn)負(fù)債表日,編制母公司確認(rèn)的投資收益與子公司利潤(rùn)分配的抵銷(xiāo)時(shí),為什么投資收益的數(shù)額是抵銷(xiāo)調(diào)整后的實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí)那個(gè)投資收益?而不管分配現(xiàn)金股利調(diào)整的那個(gè)投資收益?就是之前的調(diào)整分錄不是有兩筆投資收益嗎?第一步,實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí):借長(zhǎng)投,貸投資收益;第二步,分配現(xiàn)金股利時(shí):借投資收益,貸長(zhǎng)投?后面做抵銷(xiāo)分錄時(shí),為什么借投資收益的金額不是之前兩筆的合計(jì)數(shù)?

回復(fù):

借:投資收益(子公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)×母公司持股比例)

       少數(shù)股東損益(子公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)×少數(shù)股東持股比例)

  未分配利潤(rùn)——年初

  貸:提取盈余公積

    對(duì)所有者(或股東)的分配

    未分配利潤(rùn)——年末

【回復(fù)】對(duì)于這筆分錄的理解:母子公司中投資收益的抵銷(xiāo),核心就是子公司在實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)時(shí),在個(gè)別報(bào)表上確認(rèn)了利潤(rùn)分配,也相應(yīng)的計(jì)提了盈余公積,應(yīng)付利潤(rùn),并形成未分配利潤(rùn)年末子公司根據(jù)子公司的凈利潤(rùn):

借:利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利

       貸:應(yīng)付股利

借:利潤(rùn)分配——提取盈余公積

       貸:盈余公積

最后形成年末的未分配利潤(rùn)

由于母子公司按權(quán)益法進(jìn)行核算,所以在母公司的賬上也會(huì)確認(rèn)對(duì)子公司的投資收益:

借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整(子公司的凈利潤(rùn))

        貸:投資收益

這部分投資收益與自己公司利潤(rùn)合并一起,再進(jìn)行提取盈余公積、應(yīng)付利潤(rùn),同時(shí)形成未分配利潤(rùn)。

這樣母公司根據(jù)自己公司的凈利潤(rùn)(這里面包含了子公司的凈利潤(rùn))

借:利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利

       貸:應(yīng)付股利

借:利潤(rùn)分配——提取盈余公積

       貸:盈余公積

最后形成年末的未分配利潤(rùn)

但是從集團(tuán)的角度來(lái)看,對(duì)同一筆投資收益,母子公司都進(jìn)行了處理,那就相當(dāng)于重復(fù)一次,母公司認(rèn)為子公司的那次處理在集團(tuán)角度是多余的,所以在編合并報(bào)表時(shí)要予抵銷(xiāo)。

這筆分錄的意義是:母公司對(duì)子公司的投資收益與少數(shù)股東損益之和,與子公司利潤(rùn)分配項(xiàng)目相互抵銷(xiāo),合并所有者權(quán)益變動(dòng)表中的利潤(rùn)分配項(xiàng)目是站在整個(gè)企業(yè)集團(tuán)角度,反映對(duì)母公司股東和子公司的少數(shù)股東的利潤(rùn)分配情況,所以子公司的個(gè)別所有者權(quán)益變動(dòng)表中利潤(rùn)分配各項(xiàng)目的金額,包括提取盈余公積、分派利潤(rùn)和期末未分配利潤(rùn)的金額都必須予以抵銷(xiāo)。

該抵銷(xiāo)分錄遵循的原則是:期初子公司的未分配利潤(rùn)+本期子公司實(shí)現(xiàn)的收益(包括母公司的收益和少數(shù)股東的收益)=子公司當(dāng)年利潤(rùn)分配的金額+期末的未分配利潤(rùn),其中母公司投資收益=子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)×母公司的持股比例。

子公司提取盈余公積的分錄是:

借:利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積、提取任意盈余公積

       貸:盈余公積

這筆分錄的借方發(fā)生額在子公司所有者權(quán)益變動(dòng)表中計(jì)入提取盈余公積項(xiàng)目,所以抵銷(xiāo)時(shí)是從貸方抵銷(xiāo)。對(duì)所有者(或股東)的分配項(xiàng)目道理類(lèi)似。  

對(duì)于分錄的具體來(lái)歷您看一下,看到明白最好,看不沒(méi)明白的話就先記憶一下具體的計(jì)算過(guò)程,掌握分錄的編制就可以的。

注:以上答疑精華來(lái)源于正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校答疑板,網(wǎng)校老師會(huì)針對(duì)已購(gòu)課學(xué)員提出的問(wèn)題進(jìn)行答疑。(網(wǎng)校答疑板使用攻略) 

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