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《中級會計實務(wù)》知識點:非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計量

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯:Ava 2019/08/28 16:02:46 字體:

業(yè)精于勤荒于嬉,為了幫助廣大學(xué)員更好的沖刺2019年中級會計考試,掌握相應(yīng)知識點,正保會計網(wǎng)校在此精選了中級會計師的知識點供學(xué)員參考,祝大家學(xué)習(xí)愉快,夢想成真。

中級會計知識點

非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計量

一、 非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計量原則

非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列條件的,應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本,公允價值與換出資產(chǎn)賬面金額的差額計入當(dāng)期損益:

1. 該項交換具有商業(yè)實質(zhì);

2. 換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量。

但有下列情形之一時,非貨幣性資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本,不確認(rèn)換出資產(chǎn)的當(dāng)期損益:

1. 該項交換不具有商業(yè)實質(zhì);

2. 換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值都無法可靠計量。

二、 商業(yè)實質(zhì)的判斷

(一)判斷條件

認(rèn)定某項非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì),必須滿足下列條件之一:

1. 換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量(原值)在風(fēng)險、時間和金額方面(注意:只要三個方面不同時相同就叫不同)與換出資產(chǎn)顯著不同;

2. 換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同,且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。

資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值,應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程和最終處置時預(yù)計產(chǎn)生的 稅后未來現(xiàn)金流量(因為交易雙方適用的所得稅稅率可能不同),根據(jù)企業(yè)自身而不是市場參與者對資產(chǎn)特定風(fēng)險的評價,選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對預(yù)計未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)后的金額加以確定。

【第八章】在資產(chǎn)減值測試中,計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時所使用的折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)是反映當(dāng)前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風(fēng)險的稅前利率。

(二)關(guān)聯(lián)方之間交換資產(chǎn)與商業(yè)實質(zhì)的關(guān)系

在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)時,企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)(必須采用賬面價值模式核算)。

三、 公允價值能否可靠計量的判斷

屬于以下三種情形之一的,換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值視為能夠可靠計量:

1. 換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)存在活躍市場,以市場價格為基礎(chǔ)確定其公允價值。

2. 換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在活躍市場,但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場,以同類或類似資產(chǎn)市場價格為基礎(chǔ)確定公允價值。

3. 換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場交易,采用估值技術(shù)確定公允價值。

四、 非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理

(一)以公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理

非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列兩個條件的,應(yīng)當(dāng)以公允價值【一般指換出資產(chǎn)的】和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本,公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益:

1. 該項交換具有商業(yè)實質(zhì);

2. 換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。

換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額,應(yīng)當(dāng)分別不同情況處理:

1. 換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的,換出資產(chǎn)公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入資產(chǎn)處置損益。

2. 換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資(金融資產(chǎn)等)的,換出資產(chǎn)公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入投資收益。(“投資收益”科目的借貸方)

1. 不涉及補價情況下的會計處理

(1)支付補價方:

換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值+支付的補價+應(yīng)支付的相關(guān)稅費

記入當(dāng)期損益的金額=換入資產(chǎn)成本-(換出資產(chǎn)賬面價值+支付的補價+應(yīng)支付的相關(guān)稅費)=換出資產(chǎn)公允價值-換出資產(chǎn)賬面價值

(2)收到補價方:

換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)公允價值-收到的補價+應(yīng)支付的相關(guān)稅費

記入當(dāng)期損益的金額=(換入資產(chǎn)成本+收到的補價)-(換出資產(chǎn)賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費)=換出資產(chǎn)公允價值-換出資產(chǎn)賬面價值

(二)以賬面價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理

非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì),或者雖然具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量的,應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本,無論是否支付補價,均不確認(rèn)損益。

1. 不涉及補價情況下的會計處理

2. 涉及補價情況下的會計處理

(1)支付補價方:

換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價值+支付的補價+應(yīng)支付的相關(guān)稅費

(2)收到補價方:

換入資產(chǎn)成本=換出資產(chǎn)賬面價值-收到的補價+應(yīng)支付的相關(guān)稅費

(三)涉及多項非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理

1. 具有商業(yè)實質(zhì)且換入資產(chǎn)公允價值能夠可靠計量的會計處理

非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì),且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的,應(yīng)當(dāng)按照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例,對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配,確定各項換入資產(chǎn)的成本。

2. 不具有商業(yè)實質(zhì)或者雖具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的會計處理

非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì),或者雖具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的,應(yīng)當(dāng)按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例,對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配,確定各項換入資產(chǎn)的成本。

世上無天才,高手都是來自刻苦的練習(xí)。而人們往往只看到別人閃耀的成績,忽視其成績背后無比寂寞的勤奮。相信,大家每天勤奮練習(xí),即使是一點點的進步,大家一定也可以人人稱贊。2019年中級會計考試加油!

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