中級會計實務知識點：政府會計

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政府會計概述

一、 政府會計標準體系

具體準則包括會計要素類準則、特殊業(yè)務或事項類準則和列報類準則。存貨、投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、公共基礎設施、政府儲備物資和負債準則屬于會計要素類準則，會計調整準則屬于特殊業(yè)務或事項類準則，財務報表編制和列報準則屬于列報類準則。

二、 政府會計標準體系的適用范圍

政府會計主體主要包括各級政府、各部門、各單位。各級政府指各級政府財政部門負責的財政總會計。各部門、各單位是指與本級政府財政部門直接或者間接發(fā)生預算撥款關系的國家機關、軍隊、政黨組織、社會團體、事業(yè)單位和其他單位。軍隊、已納入企業(yè)財務管理體系的單位和執(zhí)行《民間非營利組織會計制度》的社會團體，其會計核算不適用政府會計標準體系。

三、 政府會計核算模式

政府會計由預算會計和財務會計構成，實行“雙功能、雙基礎、雙報告” 的核算模式：

“雙功能”，指政府會計應當實現(xiàn)預算會計和財務會計雙重功能。預算會計通過預算收入、預算支出與預算結余三個要素，主要反映和監(jiān)督預算收支執(zhí)行情況；財務會計通過資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用五個要素，主要反映和監(jiān)督政府會計主體的財務狀況、運行情況等。

“雙基礎”，指預算會計實行收付實現(xiàn)制，財務會計實行權責發(fā)生制。

“雙報告”, 指政府會計主體應當編制決算報告和財務報告。政府決算報告的編制主要以收付實現(xiàn)制為基礎，以預算會計核算生成的數(shù)據(jù)為準；政府財務報告的編制主要以權責發(fā)生制為基礎，以財務會計核算生成的數(shù)據(jù)為準。

在“雙功能、雙基礎、雙報告”的核算模式下，政府單位應當對預算會計和財務會計進行平行記賬。平行記賬的基本規(guī)則是“單位對于納入部門預算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務，在采用財務會計核算的同時應當進行預算會計核算；對于其他業(yè)務，僅需進行財務會計核算”。

四、 政府會計要素及其確認和計量

政府會計要素包括預算會計要素和財務會計要素。預算會計要素包括預算收入、預算支出和預算結余；財務會計要素包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用。

（一）政府預算會計要素

1. 預算收入。

2. 預算支出。

3. 預算結余。

預算結余，是指政府會計主體預算年度內(nèi)預算收入扣除預算支出后的資金余額，以及歷年滾存的資金余額。

預算結余包括結余資金和結轉資金。結余資金是指年度預算執(zhí)行終了，預算收入實際完成數(shù)扣除預算支出和結轉資金后剩余的資金。結轉資金是指預算安排項目的支出年終尚未執(zhí)行完畢或者因故未執(zhí)行且下年需要按原用途繼續(xù)使用的資金。

（二）政府財務會計要素

1. 資產(chǎn)。

政府資產(chǎn)的計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、現(xiàn)值、公允價值和名義金額。

無法采用歷史成本、重置成本、現(xiàn)值和公允價值計量屬性的，采用名義金額（即人民幣1元）計量。

政府會計主體在對資產(chǎn)進行計量時，一般應當采用歷史成本。采用重置成本、現(xiàn)值、公允價值計量的，應當保證所確定的資產(chǎn)金額能夠持續(xù)、可靠計量。

2. 負債。

政府負債的計量屬性主要包括歷史成本、現(xiàn)值和公允價值。

政府會計主體在對負債進行計量時，一般應當采用歷史成本。采用現(xiàn)值、公允價值計量的，應當保證所確定的負債金額能夠持續(xù)、可靠地計量。

3. 凈資產(chǎn)。

4. 收入。

5. 費用。

五、 政府決算報告和財務報告

（一）政府決算報告

政府決算報告是綜合反映政府會計主體年度預算收支執(zhí)行結果的文件。

政府決算報告應當包括決算報表和其他應當在決算報告中反映的相關信息和資料。政府單位的預算會計報表是決算報表的主要信息來源。預算會計報表至少包括預算收入支出表、預算結轉結余變動表和財政撥款預算收入支出表。

（二）政府財務報告

政府財務報告應當包括財務報表和其他應當在財務報告中披露的相關信息和資料。財務報表包括會計報表和附注。會計報表一般包括資產(chǎn)負債表、收入費用表和凈資產(chǎn)變動表，政府單位可根據(jù)實際情況自行選擇編制現(xiàn)金流量表。

政府財務報告主要分為政府部門財務報告和政府綜合財務報告。

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