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中級會計職稱考試知識點《中級會計實務(wù)》：金融資產(chǎn)（07.23）
金融資產(chǎn)——持有至到期投資
一、概念：到期日固定，回收金額固定或可確定，有能力、有意圖持有至到期（一般指債券投資）。
二、初始投資成本=公允價值+相關(guān)交易費用
三、后續(xù)計量：按攤余成本計量。
所謂的攤余成本就是我們常說的賬面價值，指初始金額-提前償還的本金+折價攤銷至面值（或減溢價攤銷至面值）-發(fā)生的減值損失
四、賬務(wù)處理
?。ㄒ唬┓执胃断?，一次還本：
1、取得時
借：持有至到期投資——成本 （面值）
——利息調(diào)整 （差額，可能在貸方，包含折溢價及相關(guān)稅費）
應(yīng)收利息 （已到付息期尚未領(lǐng)取的利息）
貸：銀行存款
2、后續(xù)計量
借：應(yīng)收利息 （面值*票面利率）
持有至到期投資——利息調(diào)整 （差額，可能在貸方）
貸：郵資收益 （期初的攤余成本*實際利率）
3、到期處置時
借：銀行存款
貸：持有至到期投資——成本
應(yīng)收利息 （最后一年的）
注意：如果計提了減值準(zhǔn)備，一并結(jié)轉(zhuǎn)掉。利息調(diào)整已經(jīng)沖減至零。
?。ǘ┮淮芜€本付息的賬務(wù)處理：
1、取得時，賬務(wù)處理同上。
2、年末計息時，注意因為利息是到期一次支付，所以年末攤余成本=年初攤余成本+實際利息收入
借：持有至到期投資——應(yīng)計利息 （面值*票面利率）
貸：投資收益 （期末攤余成本*實際利率）
持有至到期投資——利息調(diào)整 （差額）
3、最后一年的利息調(diào)整金額是根據(jù)利息調(diào)整的期初余額減掉每年沖減的金額倒擠出來的，而投資收益=應(yīng)計利息-利息調(diào)整
4、到期處置時
借：銀行存款
貸：持有至到期投資——成本
——應(yīng)計利息
以上內(nèi)容是正保會計網(wǎng)校整理的論壇學(xué)員分享的2015年中級會計職稱知識點，希望對大家有所幫助。2015年中級會計職稱考試的備考時間已經(jīng)不多了，你準(zhǔn)備好了嗎？祝您夢想成真！
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