中級會計職稱考試知識點《經(jīng)濟法》：收入總額確認(rèn)（07.28）

　　收入總額確認(rèn)

　　收入總額，有兩個方面問題需要注意：

　?。?）不同收入項目的區(qū)分；

　　（2）收入實現(xiàn)時間的規(guī)定。其中第二點是重點。

　?。ㄒ唬┦杖氲拇_定

　　1.銷售貨物收入

　?。?）銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入。

　　（2）銷售商品采用預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。

　　【提示】采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為貨物發(fā)出的當(dāng)天；

　　但生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。

　　3）銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認(rèn)收入；如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。

　　4）銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認(rèn)收入。

　　【提示】委托其他納稅人代銷貨物，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天；未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。

　?。?）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

　　【提示】采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；無書面合同或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

　　6）采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。

　　【解釋】有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費用。

　　（7）銷售商品以舊換新的，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。

　　【提示】在計算增值稅時，納稅人采取以舊換新方式銷售貨物（金銀首飾除外），應(yīng)當(dāng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，回收的商品不能抵扣進(jìn)項稅額（不能取得增值稅專用發(fā)票）。

　　8）企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

　　【提示】在計算增值稅時，對于商業(yè)折扣，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按沖減折扣額后的銷售額征收增值稅；將折扣額另***的，不論財務(wù)會計上如何處理，在征收增值稅時，折扣額不得沖減銷售額。

　?。?）債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費用扣除。（即融資性質(zhì)的支出不能從銷售額中扣除，但可以作為財務(wù)費用扣除）

　?。?0）企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓；

　　企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。

　　企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。

　　2.提供勞務(wù)收入

　?。?）安裝費

　　應(yīng)根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認(rèn)商品銷售實現(xiàn)時確認(rèn)收入。

　?。?）宣傳媒介的收費在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認(rèn)收入。廣告的制作費根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。

　?。?）軟件費

　　為特定客戶開發(fā)軟件的收費，應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。

　?。?）服務(wù)費

　　包含在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入。

　?。?）藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費

　　在相關(guān)活動發(fā)生時確認(rèn)收入。收費涉及幾項活動的，預(yù)收的款項應(yīng)合理分配給每項活動，分別確認(rèn)收入。

　?。?）會員費

　?、偃霑T只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認(rèn)收入。

　?、谏暾埲霑蚣尤霑T后，會員在會員期內(nèi)不再付費就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務(wù)的，該會員費應(yīng)在整個受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。

　?。?）特許權(quán)費

　　屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費，在提供服務(wù)時確認(rèn)收入。

　　（8）勞務(wù)費

　　長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費，在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認(rèn)收入。

　　3.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入（P384）

　　轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入是指：企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入.

　　【提示】企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效，且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認(rèn)收入的實現(xiàn)，轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。

　　企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。

　　4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益

　　股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

　　【提示】被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)。

　　.利息收入

　　利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

　　6.租金收入

　　租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

　　【提示】合同中規(guī)定租金跨年度的，且租金提前一次性支付的，租賃期均勻計算相關(guān)年度收入。

　　7.特許使用費收入

　　特許使用費收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

　　8.接受捐贈收入

　　接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

　　提示

　?。?）“利息收入、租金收入和特許使用費收入”均以“合同約定的日期”確認(rèn)收入的實現(xiàn)，但“接受捐贈收入”以“實際收到的日期”確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

　?。?）企業(yè)以買一贈一方式組合銷售本企業(yè)商品的，其贈品不屬于捐贈，應(yīng)按各項商品的公允價格的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入。

　　9.其他收入

　　包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補償收入、違約金收入、匯兌收益等。

　　【提示】這部分一定要注意三個問題：

　?。?）收入的項目的歸類。什么是屬于銷售收入，什么是財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，什么是其他收入，這三類收入包括的內(nèi)容比較多，不要弄混；

　?。?）關(guān)于捐贈收入的確認(rèn)；

　　（3）收入的確認(rèn)時間。

　　以上內(nèi)容是正保會計網(wǎng)校整理的論壇學(xué)員分享的2015年中級會計職稱知識點，希望對大家有所幫助。2015年中級會計職稱考試的備考日益緊張，你準(zhǔn)備好了嗎？讓我們把握住今天，把握住最后的時間努力吧！祝您夢想成真！

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