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2017年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試將于9月9日開(kāi)考,為了幫助大家更好地學(xué)習(xí),正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校整理了中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)《經(jīng)濟(jì)法》第7章的知識(shí)點(diǎn)“企業(yè)特殊業(yè)務(wù)的所得稅處理”,備考有重點(diǎn),學(xué)習(xí)無(wú)壓力!還在等什么,快來(lái)學(xué)習(xí)吧!
【知識(shí)點(diǎn)】企業(yè)特殊業(yè)務(wù)的所得稅處理
(一)企業(yè)重組業(yè)務(wù)的所得稅處理
1.企業(yè)重組、兼并收購(gòu)稅收一般處理
(1)對(duì)資產(chǎn)價(jià)格不變的,不征稅也不減稅;
(2)對(duì)資產(chǎn)售價(jià)高于資產(chǎn)凈值而形成的收入,即利得部分都要繳稅;
(3)對(duì)資產(chǎn)重組損失部分在規(guī)定條件下準(zhǔn)予扣除。
2.企業(yè)重組的范圍
企業(yè)重組包括法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購(gòu)(包括股權(quán)支付和非股權(quán)支付)、資產(chǎn)收購(gòu)、合并、分立等。
3.企業(yè)重組業(yè)務(wù)特殊性稅務(wù)處理
企業(yè)法律方式的改變 | 視同成立新企業(yè),原企業(yè)需要進(jìn)行清算處理(按后面的清算所得稅處理) |
企業(yè)債務(wù)重組 | 滿(mǎn)足條件:企業(yè)債務(wù)重組所得超過(guò)該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%的 |
特殊處理:可在今后5個(gè)納稅年度內(nèi)均勻計(jì)入所得額 | |
企業(yè)股權(quán)收購(gòu) | 滿(mǎn)足條件: (1)收購(gòu)企業(yè)的股權(quán)收購(gòu)比例不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的50%; (2)收購(gòu)企業(yè)支付的股權(quán)支付金額不低于交易總額的85% |
特殊處理:不計(jì)算利得部分,不用繳稅 | |
企業(yè)資產(chǎn)收購(gòu) | 稅務(wù)處理與企業(yè)股權(quán)收購(gòu)的政策處理一致 |
企業(yè)合并 | 滿(mǎn)足條件: (1)被合并企業(yè)股東取得的股權(quán)支付金額不低于總交易的85%; (2)在同一控制下不需要支付對(duì)價(jià) |
特殊處理: (1)合并企業(yè)接受的資產(chǎn)和負(fù)債可以不變,按被合并企業(yè)原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定和入賬處理; (2)被合并企業(yè)在合并前所有的納稅事項(xiàng)由合并企業(yè)繼承; (3)允許合并企業(yè)彌補(bǔ)被合并企業(yè)以前年度的虧損 |
|
企業(yè)分立 |
滿(mǎn)足條件: (1)被分立企業(yè)的股東繼續(xù)按原持股比例取得新企業(yè)的股權(quán),即100%轉(zhuǎn)股; (2)對(duì)于實(shí)行股權(quán)支付的被合并企業(yè)的股東,其取得的股權(quán)支付金額不低于總支付金額的85% |
特殊處理: (1)被分立企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債不做調(diào)整,直接可以作為分立企業(yè)的計(jì)稅基礎(chǔ)入賬處理; (2)被分立企業(yè)相關(guān)分立資產(chǎn)的納稅事項(xiàng)由分立企業(yè)繼承; (3)被分立企業(yè)以前年度虧損可以按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)比例計(jì)算,并帶入分立企業(yè)由其進(jìn)行彌補(bǔ) |
4.企業(yè)重組特別規(guī)定
(1)對(duì)100%直接控制的居民企業(yè)之間,以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)。
【2016年新增】
①100%直接控制的母子公司之間,母公司向子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn),母公司獲得子公司100%的股權(quán)支付。母公司按增加長(zhǎng)期股權(quán)投資處理,子公司按接受投資(包括資本公積,下同)處理。母公司獲得子公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)以劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ)確定。
②100%直接控制的母子公司之間,母公司向子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn),母公司沒(méi)有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付。母公司按沖減實(shí)收資本(包括資本公積,下同)處理,子公司按接受投資處理。
③100%直接控制的母子公司之間,子公司向母公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn),子公司沒(méi)有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付。母公司按收回投資處理,或按接受投資處理,子公司按沖減實(shí)收資本處理。母公司應(yīng)按被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原計(jì)稅基礎(chǔ),相應(yīng)調(diào)減持有子公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)。
④受同一或相同多家母公司100%直接控制的子公司之間,在母公司主導(dǎo)下,一家子公司向另一家子公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)其持有的股權(quán)或資產(chǎn),劃出方?jīng)]有獲得任何股權(quán)或非股權(quán)支付。劃出方按沖減所有者權(quán)益處理,劃入方按接受投資處理。
(2)居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,可在不超過(guò)5年期限內(nèi),分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額,按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。其中:企業(yè)對(duì)外投資的非貨幣性資產(chǎn),應(yīng)進(jìn)行評(píng)估并按評(píng)估后的公允價(jià)值扣除計(jì)稅基礎(chǔ)后的余額計(jì)算確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得;被投資企業(yè)取得非貨幣性資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值確定。
【2016年新增】
(3)國(guó)有企業(yè)2015年至2018年改制上市資產(chǎn)評(píng)估增值有關(guān)稅務(wù)處理。
①?lài)?guó)有企業(yè)改制上市資產(chǎn)評(píng)估增值,其應(yīng)納企業(yè)所得稅可以不征收入庫(kù),作為國(guó)家投資直接轉(zhuǎn)增該企業(yè)國(guó)有資本金,獲得現(xiàn)金及非股權(quán)對(duì)價(jià)部分除外。
②國(guó)有企業(yè)百分之百控股的非公司制企業(yè)、單位,在改制為公司制后發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值,應(yīng)納企業(yè)所得稅可以不征收入庫(kù),作為國(guó)家投資直接轉(zhuǎn)增該公司國(guó)有資本金。
③經(jīng)確認(rèn)的評(píng)估資產(chǎn),可按評(píng)估價(jià)值入賬并依規(guī)定計(jì)提折舊或攤銷(xiāo),允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
(4)非股權(quán)支付部分仍應(yīng)在交易當(dāng)期計(jì)算相關(guān)的所得或損失,并按規(guī)定辦法計(jì)算繳稅。(原法規(guī)還有前半句:“重組交易各方對(duì)交易中股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失”。)
(5)企業(yè)在重組發(fā)生前后12個(gè)月內(nèi)分步對(duì)其資產(chǎn)、股權(quán)進(jìn)行交易,應(yīng)根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則將其視為一項(xiàng)重組交易進(jìn)行稅務(wù)處理。
(二)企業(yè)清算的所得稅處理
企業(yè)清算的所得稅處理,是指企業(yè)在不再持續(xù)經(jīng)營(yíng),發(fā)生結(jié)束自身業(yè)務(wù)、處置資產(chǎn)、償還債務(wù)以及向所有者分配剩余財(cái)產(chǎn)等經(jīng)濟(jì)行為時(shí),對(duì)清算所得、清算所得稅、股息分配等事項(xiàng)的處理。
1.下列企業(yè)應(yīng)進(jìn)行清算的所得稅處理:
(1)按《公司法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》等規(guī)定需要進(jìn)行清算的企業(yè);
(2)企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)。
2.企業(yè)清算的所得稅處理包括以下內(nèi)容:
(1)全部資產(chǎn)均應(yīng)按可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格,確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失;
(2)確認(rèn)債權(quán)清理、債務(wù)清償?shù)乃没驌p失;
(3)改變持續(xù)經(jīng)營(yíng)核算原則,對(duì)預(yù)提或待攤性質(zhì)的費(fèi)用進(jìn)行處理;
(4)依法彌補(bǔ)虧損,確定清算所得;
(5)計(jì)算并繳納清算所得稅;
(6)確定可向股東分配的剩余財(cái)產(chǎn)、應(yīng)付股息等。
3.企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格,減除資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)、清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi),加上債務(wù)清償損益等后的余額,為清算所得。企業(yè)應(yīng)將整個(gè)清算期作為一個(gè)獨(dú)立的納稅年度計(jì)算清算所得。
4.被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額,其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的部分,應(yīng)確認(rèn)為股息所得;剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額,超過(guò)或低于股東投資成本的部分,應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。
被清算企業(yè)的股東從被清算企業(yè)分得的資產(chǎn)應(yīng)按可變現(xiàn)價(jià)值或?qū)嶋H交易價(jià)格確定計(jì)稅基礎(chǔ)。
(三)政策性搬遷或處置收入的所得稅處理
1.企業(yè)搬遷或處置收入用于購(gòu)置或建造與搬遷前相同或類(lèi)似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)重置固定資產(chǎn)),或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行改良,或進(jìn)行技術(shù)改造,或安置職工的,準(zhǔn)予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額,計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。
2.企業(yè)沒(méi)有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購(gòu)置其他固定資產(chǎn)的,應(yīng)將搬遷收入加上各類(lèi)拆遷固定資產(chǎn)的變賣(mài)收入、減除各類(lèi)拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額,計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
3.企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購(gòu)置或改良的固定資產(chǎn),可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或攤銷(xiāo),并在企業(yè)所得稅稅前扣除。
4.企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的5年內(nèi),其取得的搬遷收入或處置收入暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額,在5年期內(nèi)完成搬遷的,企業(yè)搬遷收入按前述規(guī)定處理。
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