中級會計職稱《財務管理》知識點：企業(yè)重組納稅管理

 2017年中級會計職稱考試報名在即，備考刻不容緩，為了幫助大家更好地學習，正保會計網校整理了中級會計職稱《財務管理》第9章的知識點“企業(yè)重組納稅管理”，人但有恒，事無不成！堅持點滴的積累，為自己加油！

【知識點】企業(yè)重組納稅管理

一、企業(yè)合并的納稅籌劃

（一）并購目標企業(yè)的選擇

有稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)	企業(yè)整體的稅務負擔較小
虧損的企業(yè)	對被合并企業(yè)的虧損進行彌補，獲得抵稅收益
上下游企業(yè)或關聯(lián)企業(yè)	流通環(huán)節(jié)的減少，減少流轉稅納稅義務

【提示】合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額＝被合并企業(yè)凈資產公允價值×截至合并業(yè)務發(fā)生當年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率

（二）并購支付方式的納稅籌劃

1.股權支付

以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權、股份作為支付的形式。

當企業(yè)符合特殊性稅務處理的其他條件，且股權支付金額不低于其交易支付總額的85%時，可以使用資產重組的特殊性稅務處理方法，這樣可以相對減少合并環(huán)節(jié)的納稅義務，獲得抵稅收益。

當采用股權支付不會對并購公司控制權產生重大影響時，應該優(yōu)先考慮股權支付，或者盡量使股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，以爭取達到特殊性稅務處理的條件。

2.非股權支付

以本企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款、應收款項、本企業(yè)或其控股企業(yè)股權和股份以外的有價證券、存貨、固定資產、其他資產以及承擔債務等作為支付的形式

非股權支付采用一般性稅務處理方法，合并企業(yè)需對被合并企業(yè)公允價值大于原計稅基礎的所得進行確認，繳納所得稅，并且不能彌補被合并企業(yè)的虧損；被合并企業(yè)的股東需要對資產轉讓所得繳納所得稅。

二、企業(yè)分立的納稅籌劃

（一）分立方式的選擇

1.新設分立

把一個企業(yè)分解成兩個或多個新企業(yè)，單個新企業(yè)應納稅所得額大大減少，使之適用小型微利企業(yè)，可以按照更低的稅率征收企業(yè)所得稅。

使某些新設企業(yè)符合高新技術企業(yè)的優(yōu)惠，所適用的稅率相對較低。

2.存續(xù)分立

（1）將企業(yè)某個特定部門分立出去，獲得流轉稅的稅收利益（主要是消費稅）。

（2）將銷售部門分立為一個子公司，還可以增加產品在企業(yè)集團內部的銷售環(huán)節(jié)，從而擴大母公司的銷售收入，增加可以在稅前列支的費用數(shù)額。

（二）支付方式的選擇

當企業(yè)符合特殊性稅務處理的其他條件，且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時取得的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%時，可以使用企業(yè)分立的特殊性稅務處理方法。這樣可以相對減少分立環(huán)節(jié)的所得稅納稅義務，而且被分立企業(yè)未超過法定彌補期限的虧損額可按分立資產占全部資產的比例進行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補，分立企業(yè)可以獲得抵稅收益。

分立企業(yè)應該優(yōu)先考慮股權支付，或者盡量使股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，爭取達到企業(yè)分立的特殊性稅務處理條件。

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