《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)：與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助

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中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)——與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助：

對(duì)于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇采用總額法或凈額法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。選擇總額法的，應(yīng)當(dāng)計(jì)人其他收益或營(yíng)業(yè)外收入。選擇凈額法的，應(yīng)當(dāng)沖減相關(guān)成本費(fèi)用或營(yíng)業(yè)外支出。

1. 與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助如果用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)成本費(fèi)用或損失，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用或損失的期間，計(jì)人當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本。

【例】甲企業(yè)于2×17年3月15日與企業(yè)所在地地方政府簽訂合作協(xié)議，根據(jù)協(xié)議約定，當(dāng)?shù)卣畬⑾蚣灼髽I(yè)提供1 000萬(wàn)元獎(jiǎng)勵(lì)資金，用于企業(yè)的人才激勵(lì)和人才引進(jìn)獎(jiǎng)勵(lì)，甲企業(yè)必須按年向當(dāng)?shù)卣畧?bào)送詳細(xì)的資金使用計(jì)劃并按規(guī)定用途使用資金。甲企業(yè)于2×17年4月10日收到1 000萬(wàn)元補(bǔ)助資金，分別在2×17年12月、2×18年12月、2×19年12月使用了400萬(wàn)元、300萬(wàn)元和300萬(wàn)元，用于發(fā)放給總裁級(jí)9高管年度獎(jiǎng)金。本例中不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素。

假定甲企業(yè)選擇凈額法對(duì)此類(lèi)補(bǔ)助進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，其賬務(wù)處理如下：

⑴2×17年4月10日甲企業(yè)實(shí)際收到補(bǔ)助資金：

借：銀行存款　　　10 000 000

貸：遞延收益　　　10 000 000

⑵2×17年12月、2×18年12月、2×19年12月甲企業(yè)將補(bǔ)助資金發(fā)放高管獎(jiǎng)金，相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)遞延收益：

①2×17年12月

借：遞延收益　　　 4 000 000

貸：管理費(fèi)用　　　 4 000 000

②2×18年12月

借：遞延收益　　　 3 000 000

貸：管理費(fèi)用　　　 3 000 000

③2×19年12月

借：遞延收益　　　 3 000 000

貸：管理費(fèi)用 　　　3 000 000

如果本例中甲企業(yè)選擇按總額法對(duì)此類(lèi)政府補(bǔ)助進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，則應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)相關(guān)管理費(fèi)用的期間，借記“遞延收益” 科目，貸記“其他收益” 科目。

2. 與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助如果用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用或損失，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其直接計(jì)人當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本費(fèi)用。

【例】乙企業(yè)銷(xiāo)售其自主開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的動(dòng)漫軟件，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，該企業(yè)的這種產(chǎn)品適用增值稅即征即退政策，按16%的稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分，實(shí)行即征即退。乙企業(yè)2×l8年8月在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，對(duì)歸屬于7月的增值稅即征即退提交退稅申請(qǐng)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后的退稅額為10萬(wàn)元。

本例中，軟件企業(yè)即征即退增值稅與企業(yè)的日常銷(xiāo)售密切相關(guān)，屬于與企業(yè)日常活動(dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助。乙企業(yè)2×18年8月申請(qǐng)退稅并確定了增值稅退稅額，賬務(wù)處理如下：

借：其他應(yīng)收款　　　100 000

貸：其他收益　　 　　100 000

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