《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)：投資損益的確認(rèn)

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中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)——投資損益的確認(rèn)：

口訣：對(duì)方賺錢(qián)，我賺錢(qián)；對(duì)方賠錢(qián)，我賠錢(qián)。

被投資單位賺錢(qián)時(shí)，投資方按比例：

①借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——X公司——損益調(diào)整

貸：投資收益

②被投資單位賠錢(qián)時(shí)，投資方按比例：

借：投資收益

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——X公司——損益調(diào)整

在確認(rèn)應(yīng)享有（或分擔(dān)）被投資單位的凈利潤(rùn)（或凈虧損）時(shí)，在被投資單位賬面凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，應(yīng)考慮以下因素的影響進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整：

1. 被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間與投資方不一致的，應(yīng)按投資方的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上確定被投資單位的損益。

2. 以取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷(xiāo)額，以及有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額等對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)的影響。

投資方在對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整時(shí)，應(yīng)考慮重要性原則，不具有重要性的項(xiàng)目可不予調(diào)整。

【例5】沿用【例5－9】，假定A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本大于取得投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的情況下，2×16年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)8 000 000元。A公司、B公司均以公歷年度作為會(huì)計(jì)年度，采用相同的會(huì)計(jì)政策。由于投資時(shí)B公司各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值相同，不需要對(duì)B公司的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整，A公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益為2 400 000元（8 000 000×30%）,一方面增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，另一方面作為利潤(rùn)表中的投資收益確認(rèn)。

A公司的會(huì)計(jì)處理如下：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司——損益調(diào)整　2 400 000

貸：投資收益 　　　　　　　　　　　　　2 4

3. 對(duì)于投資方或納入投資方合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益也應(yīng)予以抵銷(xiāo)。

未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷(xiāo)，應(yīng)當(dāng)分別順流交易和逆流交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。順流交易是指投資方向其聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)投出或出售資產(chǎn)，逆流交易是指聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)向投資方出售資產(chǎn)。未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在投資方或其聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)持有的資產(chǎn)賬面價(jià)值中的，在計(jì)算確認(rèn)投資損益時(shí)應(yīng)予抵銷(xiāo)。

口訣：未對(duì)外部獨(dú)立第三方出售，則必須調(diào)整被投資單位凈利潤(rùn)。

（1）對(duì)于投資方向聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)投出或出售資產(chǎn)的順流交易。

（2）對(duì)于聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)向投資方投出或出售資產(chǎn)的逆流交易。

（特殊）投資方與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的無(wú)論是順流交易還是逆流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失，其中屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，有關(guān)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失不應(yīng)予以抵銷(xiāo)。

成功的花由汗水澆灌，艱苦的挖掘流出甘甜的泉，辛勞的付出必有豐厚回報(bào)，紫氣東來(lái)鴻運(yùn)通天，孜孜不倦今朝夢(mèng)圓。祝大家中級(jí)會(huì)計(jì)師成功！享受自己的財(cái)會(huì)人生！

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