考前十天沖刺學(xué)習(xí)！中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)常見問題解答NO.2

距離2019年中級會(huì)計(jì)職稱快考試還有一個(gè)多星期了！為了讓各位考生在最后倒計(jì)時(shí)階段有所提高，小編收集了一些易見問題，也就是學(xué)員們問的比較多的一些問題，希望大家互相探討學(xué)習(xí)，共同進(jìn)步，預(yù)祝大家考試順利！

題目：甲公司為上市公司，該公司內(nèi)部審計(jì)部門在對2×18年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行內(nèi)審時(shí)，對以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出疑問：
（1）2×18年4月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，自乙公司購買某銷售系統(tǒng)軟件供其銷售部門使用，合同價(jià)格4 500萬元。因甲公司現(xiàn)金流量不足，按合同約定價(jià)款自合同簽訂之日起滿1年后分3期支付，每年4月1日支付1 500萬元。該軟件取得后即達(dá)到預(yù)定用途。甲公司預(yù)計(jì)其使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法攤銷。
甲公司2×18年對上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理如下：
借：無形資產(chǎn) 　　   4 500
　　貸：長期應(yīng)付款 　　4 500
借：銷售費(fèi)用       675
　　貸：累計(jì)攤銷 　　675
（2）2×18年4月25日，甲公司與丙公司簽訂債務(wù) 重組協(xié)議，約定將甲 公司應(yīng)收丙 公司貨款6 000萬元轉(zhuǎn)為對丙公司的出資。經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，丙公司于4月30日完成股權(quán)登記手續(xù)。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本后，甲公司持有丙公司20%的股權(quán)，對丙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策決策具有重大影響。該應(yīng)收款項(xiàng)系甲公司向丙公司銷售產(chǎn)品形成，至2×18年4月30日甲公司已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備1 600萬元。4月30日，丙公司20%股權(quán)的公允價(jià)值為4 800萬元，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為20 000萬元（含甲公司債權(quán)轉(zhuǎn)增資本增加的價(jià)值），除100箱M產(chǎn)品（賬面價(jià)值為1 000萬元、公允價(jià)值為2 000萬元）外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值均與其賬面價(jià)值相同。
2×18年5月至12月，丙公司凈虧損為400萬元，除所發(fā)生的400萬元虧損外，未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng)。甲公司取得投資時(shí)丙公司持有的100箱M產(chǎn)品中至2×18年末已出售40箱。
2×18年12月31日，因?qū)Ρ镜耐顿Y出現(xiàn)減值跡象，甲公司對該項(xiàng)投資進(jìn)行減值測試，確定其可收回金額為4 400萬元。
甲公司對上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理為：
借：長期股權(quán)投資　　 4 400
　　壞賬準(zhǔn)備　　　　　　 1 600
　　貸：應(yīng)收賬款　　　　 6 000
借：投資收益 　　　　　　　　　　 80
　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 　　80
（3）2×18年12月31日，甲公司有以下兩份尚未履行的合同：
①2×18年2月，甲公司與丁公司簽訂一份不可撤銷合同，約定在2×19年3月以每箱1.2萬元的價(jià)格向丁公司銷售1 000箱L產(chǎn)品；丁公司應(yīng)預(yù)付定金150萬元，若甲公司違約，雙倍返還定金。
2×18年12月31日，甲公司的庫存中沒有L產(chǎn)品及生產(chǎn)該產(chǎn)品所需原材料。因原材料價(jià)格大幅上漲，甲公司預(yù)計(jì)每箱L產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為1.38萬元。
②2×18年8月，甲公司與戊公司簽訂一份D產(chǎn)品銷售合同，約定在2×19年2月底以每件0.3萬元的價(jià)格向戊公司銷售3 000件D產(chǎn)品，違約金為合同總價(jià)款的20%。
2×18年12月31日，甲公司庫存D產(chǎn)品3 000件，成本總額為1 200萬元，按目前市場價(jià)格計(jì)算的市價(jià)總額為1 400萬元。假定甲公司銷售D產(chǎn)品不發(fā)生銷售費(fèi)用。
因上述合同至2×18年12月31日尚未完全履行，甲公司2×18年將收到的丁公司定金確認(rèn)為合同負(fù)債，未進(jìn)行其他會(huì)計(jì)處理，其會(huì)計(jì)處理如下；
借：銀行存款 　　150
　　貸：合同負(fù)債 　　150
（4）甲公司的X設(shè)備于2×15年10月20日購入，成本為6 000萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按年限平均法計(jì)提折舊。
2×17年12月31日，甲公司對X設(shè)備計(jì)提了減值準(zhǔn)備680萬元。
2×18年12月31日，X設(shè)備的市場價(jià)格為2 200萬元，預(yù)計(jì)該設(shè)備使用及處置過程中所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1 980萬元。
甲公司在對該設(shè)備計(jì)提折舊的基礎(chǔ)上，于2×18年12月31日轉(zhuǎn)回了原計(jì)提的部分減值準(zhǔn)備440萬元，相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：
借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 　440
　　貸：資產(chǎn)減值損失    　　 440
（5）2×18年12月31日計(jì)算H庫存商品的可變現(xiàn)凈值時(shí)，該庫存商品的成本為4 500萬元，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值應(yīng)為3 600萬元。2×18年12月31日，甲公司誤將H庫存商品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)為3 000萬元。
（6）甲公司其他有關(guān)資料如下：
①甲公司的增量借款年利率為10%；（P/A，10%，3）＝2.4869。
②不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。
③各交易均為公允交易，且均具有重要性。根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列第1-2個(gè)小題。

1、根據(jù)資料（1）至（6），逐項(xiàng)判斷甲公司會(huì)計(jì)處理是否正確；如不正確，簡要說明理由，并編制更正有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)的會(huì)計(jì)分錄（不要求編制調(diào)整盈余公積的會(huì)計(jì)分錄）。

2、根據(jù)要求（1）對相關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)作出的更正，計(jì)算其對甲公司2×18年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的影響金額，并填列“甲公司2×18年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目”表。

【正確答案】：

1、①資料（1），甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

購入無形資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價(jià)款，應(yīng)按取得無形資產(chǎn)購買價(jià)款的現(xiàn)值計(jì)量其成本，因此，無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)為3 730.35（1 500×2.4869）萬元，應(yīng)確認(rèn)未確認(rèn)融資費(fèi)用769.65（4 500－3 730.35）萬元。

更正分錄為：

借：未確認(rèn)融資費(fèi)用 769.65

　　貸：無形資產(chǎn) 769.65

借：累計(jì)攤銷 115.45

　　貸：銷售費(fèi)用 115.45

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 279.78

　　貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 [3 730.35×10%×（9/12）]279.78

②資料（2），甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本時(shí)，債權(quán)人應(yīng)以享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)對債務(wù)人的投資；

采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因取得該項(xiàng)投資時(shí)被投資方有可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值不等，故在期末確認(rèn)投資損失時(shí)，應(yīng)根據(jù)投資雙方的內(nèi)部交易調(diào)整被投資方發(fā)生的凈虧損，調(diào)整后的凈虧損為800[400＋（2 000－1 000）×（40/100）]萬元。

更正分錄為：

借：長期股權(quán)投資 400

　　貸：信用減值損失 400

借：投資收益 80

　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 80

借：資產(chǎn)減值損失　　240

　　貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　240

③資料（3），甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同，同時(shí)該虧損合同的義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。第一份合同，因其不存在標(biāo)的資產(chǎn)，故應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，金額為180[（1.38－1.2）×1 000]與返還的定金150萬元的損失之間的較小者，即150萬元；第二份合同，若執(zhí)行合同，發(fā)生損失300萬元（1 200－3 000×0.3）；若不執(zhí)行合同，則支付違約金180萬元（3 000×0.3×20%），同時(shí)按目前市場價(jià)格銷售可獲利200萬元，所以不執(zhí)行合同時(shí)，D產(chǎn)品可獲利20萬元。因此，甲公司應(yīng)選擇支付違約金方案，這就需要確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債180萬元。

更正分錄為：

借：營業(yè)外支出 330

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 （150＋180）330

④資料（4），甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

2×17年12月31日X設(shè)備的賬面價(jià)值＝6 000－6 000/（5×12）×（2＋12×2）－680＝2 720（萬元），2×18年12月31日X設(shè)備的賬面價(jià)值＝2 720－2 720/（10＋2×12）×12＝1 760（萬元），2×18年12月31日X設(shè)備可收回金額2 200萬元大于賬面價(jià)值1 760萬元，無需計(jì)提減值準(zhǔn)備，也不能轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)已經(jīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備。

更正分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失 440

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 440

⑤事項(xiàng)（5）

2×18年12月31日，H庫存商品錯(cuò)誤處理下計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備＝4 500－3 000＝1 500（萬元）；正確的應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備＝4 500－3 600＝900（萬元）；因此原來多計(jì)提了1 500－900＝600（萬元），應(yīng)沖回。

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 600

　　貸：資產(chǎn)減值損失 600

2、甲公司2×18年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目

單位：萬元

項(xiàng) 目	原有金額（已知）	會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正金額	調(diào)整后金額
一、資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目
1.存貨	5 000	600	5 600
2.長期股權(quán)投資	4 320	80	4 400
2.固定資產(chǎn)	1 760	440	2 200
4.無形資產(chǎn)	3 825	-654.2	3 170.8
5.長期應(yīng)付款	4 500	-489.87	4 010.13
6.預(yù)計(jì)負(fù)債	0	330	330
二、利潤表項(xiàng)目
1.銷售費(fèi)用	800	-115.45	684.55
2.財(cái)務(wù)費(fèi)用	172	279.78	451.78
3.信用減值損失	600	-400	200
4.資產(chǎn)減值損失	1 038	240＋440－600	1118
5.投資收益	370	-80	290
6.營業(yè)外支出	192	330	522

【答案解析】：【點(diǎn)評】此類題目，最好的方法是先在草稿紙上列出正確的會(huì)計(jì)處理，然后去和題目條件中給出的錯(cuò)誤處理去比較，兩者不同的，即是需更正的部分。本類題目難度較大，但網(wǎng)校應(yīng)試指南或經(jīng)典題解、以及授課老師習(xí)題班講義中有大量的練習(xí)題目，考生需靜下心來，多加練習(xí)和分析。

疑問：第一問累計(jì)攤銷數(shù)額怎么算的？

回答：3 730.35/5/12*9=559.55

疑問+1：第二問債轉(zhuǎn)股形成的長期股權(quán)投資入賬價(jià)值為4800，為什么不是20000*20%？

回答：非企業(yè)合并的方式取得，初始投資成本是所支付對價(jià)的含增值稅公允價(jià)值+審計(jì)費(fèi)、評估費(fèi)和律師費(fèi)等中介費(fèi)用以及直接相關(guān)費(fèi)用

非企業(yè)合并，初始投資成本的調(diào)整

長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)按其差額，借記“長期股權(quán)投資——投資成本”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

疑問+2：可回收金額為4400為什貸記信用減值損失，應(yīng)該是借記把？

回答：如果是借方差額，那么是計(jì)入營業(yè)外支出，這里是貸方差額，所以貸記：信用減值損失

貸方差額沖減信用減值損失的原因是前期多提了壞賬準(zhǔn)備。

疑問+3：長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量和明細(xì)科目沒有提到減值   權(quán)益法和成本法下都可計(jì)提減值？請問計(jì)提減值時(shí)對應(yīng)科目是不是資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ?  還有本題二中 債務(wù)重組中沖減多提的壞賬  在長期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量是出現(xiàn)減值為什么還要沖多提壞賬對應(yīng)的信用減值損失？

回答：1、是的

2、是的，都是長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

3、這是對應(yīng)壞賬準(zhǔn)備多計(jì)提了，所以是沖減信用減值損失，此金額核算，不是長投的減值 。

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