中級會計實務(wù)知識點：收入的確認和計量

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收入的確認和計量

前提：第一步：識別與客戶訂立的合同；
　　基礎(chǔ)：第二步：識別合同中的單項履約義務(wù)；
　　關(guān)鍵：第三步：確定交易價格；
　　核心：第四步：將交易價格分攤至各單項履約義務(wù)；
　　判斷：第五步：履行各單項履約義務(wù)時確認收入。
　　【解讀】控制權(quán)轉(zhuǎn)移與風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移的差異主要在于視角的變化，風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移源自于利潤表視角，關(guān)注的是利潤表中的收益是否實現(xiàn)；控制權(quán)轉(zhuǎn)移源自于資產(chǎn)負債表視角，關(guān)注的是資產(chǎn)（或服務(wù)）是否已轉(zhuǎn)移。

【例】控制權(quán)轉(zhuǎn)移模型與風(fēng)險報酬模型的區(qū)分
　　某企業(yè)簽訂一個出售產(chǎn)品的合同，交貨條件為起運點交貨（轉(zhuǎn)移所有權(quán)給客戶）。根據(jù)企業(yè)過去慣例，若運送中產(chǎn)品發(fā)生損壞或遺失，均免費提供替換品。
　　【分析】風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移模型：
　　在貨物交付的時候，企業(yè)不可以確認收入。直到客戶將貨物運至客戶所在地，且不發(fā)生運損替換時，企業(yè)才可以確認收入。
　　控制權(quán)轉(zhuǎn)移模型：
　　在這個銷售合同中，企業(yè)有兩個義務(wù)。第一個是交貨物交付給客戶的義務(wù)；第二個是在客戶發(fā)生運損時，免費提供替換品的義務(wù)。
　　與之對應(yīng)的是，企業(yè)確認收入也分兩步走。
　　第一步：在將貨物交付給客戶時，確認貨物銷售收入；
　　第二步：在貨物運至客戶處，不發(fā)生運損替換的，此時再確認這部分義務(wù)的收入。
　　涉及到合同價款，合同價款分為兩部分：
　　一部分是貨物銷售價格；
　　一部分是給客戶提供運損替換服務(wù)的承諾價格。
　　【解讀】五步法中，第一步、第二步和第五步主要與收入的確認有關(guān)，第三步和第四步主要與收入的計量有關(guān)。
　　

【解讀】收入確認的核心原則，即主體確認收入的方式應(yīng)當(dāng)反映向客戶轉(zhuǎn)讓商品或服務(wù)的模式（即履行義務(wù)的模式，也就是收入確認的模式），而確認的金額應(yīng)反映主體預(yù)計就這些商品或服務(wù)收到的對價。
　　1.任何收入確認必須有合同，沒有合同就沒有收入，只能是生產(chǎn)過程。
　　2.合同產(chǎn)生權(quán)利和義務(wù)，合同權(quán)利為合同資產(chǎn)，合同義務(wù)為合同負債。
　　合同簽訂當(dāng)日，合同權(quán)利等于合同義務(wù)，資產(chǎn)等于負債，沒有收入。
　　3.隨著合同義務(wù)的履行，義務(wù)在減少，合同負債在減少，權(quán)利大于義務(wù)，資產(chǎn)大于負債，產(chǎn)生凈資產(chǎn)，也就產(chǎn)生收入。

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