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1周搞定：2021《中級會計實務》八大類分錄（八）
中級會計職稱考試太難？中級會計實務分錄太多了搞不懂？
正保會計網(wǎng)校教務團隊特為大家準備了2021中級會計職稱《中級會計實務》的八大類分錄！讓大家1周搞定~
| 2021《中級會計實務》八大類分錄（八） | |
| 種類 | 分錄 |
| 【合并報表相關調(diào)整抵銷分錄】 | 合并報表是考試的重點，也是難點，在考試中，通常在主觀題考查非同一控制下按公允價值調(diào)整子公司凈資產(chǎn)、長期股權投資權益法調(diào)整分錄、長期股權投資與所有者權益抵銷分錄、投資收益與利潤分配抵銷分錄、內(nèi)部交易抵銷分錄等相關調(diào)整抵銷分錄的編制。 |
| （一）按公允價值的調(diào)整 |
1.將購買日子公司的賬面價值調(diào)整為公允價值 借：存貨【評估增值】 固定資產(chǎn)【評估增值】 無形資產(chǎn)【評估增值】 遞延所得稅資產(chǎn)【資產(chǎn)評估減值確認】 貸：應收賬款【評估減值】 遞延所得稅負債【資產(chǎn)評估增值確認】 資本公積【差額】 |
| 2.期末調(diào)整其賬面價值 借：營業(yè)成本【購買日評估增值的存貨對外銷售】 管理費用【評估增值固定資產(chǎn)補提折舊、無形資產(chǎn)補提攤銷】 應收賬款 貸：固定資產(chǎn)——累計折舊 無形資產(chǎn)——累計攤銷 存貨 信用減值損失【應收賬款按評估確認的金額收回，壞賬已核銷】 借：遞延所得稅負債 貸：所得稅費用【或借記】 遞延所得稅資產(chǎn) | |
| （二）按權益法的調(diào)整 | 1.凈損益的調(diào)整 借：長期股權投資【子公司調(diào)整后凈利潤×母公司持股比例】 貸：投資收益【或做相反分錄】 【提示】同一控制企業(yè)合并按照被投資方實現(xiàn)的賬面凈利潤乘以持股比例計算應確認投資收益的金額；非同一控制企業(yè)合并則按照被投資方實現(xiàn)的賬面凈利潤按公允價值調(diào)整后的金額乘以母公司持股比例確認；注意未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益不再調(diào)整凈利潤。 |
| 2.分配現(xiàn)金股利的調(diào)整 借：投資收益 貸：長期股權投資 | |
| 3.其他綜合收益變動的調(diào)整 借：長期股權投資 貸：其他綜合收益【或做相反的分錄】 | |
| 4.除上述外其他權益變動的調(diào)整 借：長期股權投資 貸：資本公積【或做相反分錄】 | |
| 5.連續(xù)編制合并財務報表時 借：長期股權投資 貸：未分配利潤——年初【或借記】 其他綜合收益【或借記】 資本公積【或借記】 | |
| （三）母公司長期股權投資與子公司所有者權益的抵銷處理 | 借：實收資本（股本） 資本公積 其他綜合收益 盈余公積 未分配利潤——年末 商譽【合并成本－子公司購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值×母公司持股比例】 貸：長期股權投資 少數(shù)股東權益 營業(yè)外收入【負商譽】 【提示】當企業(yè)合并成本小于應享有子公司持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額時，產(chǎn)生負商譽，貸記營業(yè)外收入，此時借方不再有商譽項目。 |
| （四）投資收益與子公司利潤分配項目的抵銷 | 借：投資收益 少數(shù)股東損益 未分配利潤——年初 貸：未分配利潤——年末 提取盈余公積 對所有者（或股東）的分配 |
| （五）內(nèi)部商品交易的抵銷處理 | 1.抵銷期末存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益 借：營業(yè)收入【內(nèi)部銷售企業(yè)的售價】 貸：營業(yè)成本【倒擠】 存貨【未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益】 |
| 2.抵銷存貨跌價準備 借：存貨——存貨跌價準備【內(nèi)部購入方計提數(shù)－企業(yè)集團應提數(shù)】 貸：資產(chǎn)減值損失 | |
| 3.遞延所得稅的抵銷 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費用 | |
| 4.逆流交易的情況下，還需要做： 借：少數(shù)股東權益 貸：少數(shù)股東損益【或反向分錄】 【說明】上述抵銷處理均假設為內(nèi)部交易收益，下同。 | |
| （六）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷處理 | 1.交易發(fā)生當期 （1）抵銷內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益 ①一方銷售固定資產(chǎn)給另一方作為固定資產(chǎn)使用 借：資產(chǎn)處置收益 貸：固定資產(chǎn)——原價 ②一方銷售存貨給另一方作為固定資產(chǎn)使用 借：營業(yè)收入【內(nèi)部銷售的售價】 貸：營業(yè)成本【內(nèi)部銷售的成本】 固定資產(chǎn)——原價【內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷 售損益】 （2）抵銷內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當期多計提的折舊 借：固定資產(chǎn)——累計折舊【內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當期多計提的折舊】 貸：管理費用等 （3）抵銷當期多計提的減值準備 借：固定資產(chǎn)——固定資產(chǎn)減值準備【內(nèi)部購入方計提數(shù)－企業(yè)集團應提數(shù)】 貸：資產(chǎn)減值損失 （4）遞延所得稅的抵銷 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費用 【提示】遞延所得稅資產(chǎn)的金額＝（前面抵銷分錄中固定資產(chǎn)項目的貸方發(fā)生額－借方發(fā)生額）×所得稅稅率 |
| 2.內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)清理、出售期間的抵銷處理 （1）期滿清理 借：未分配利潤——年初【固定資產(chǎn)原值中包括的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益】 貸：資產(chǎn)處置收益 借：資產(chǎn)處置收益【以前年度多提的折舊】 貸：未分配利潤——年初 借：資產(chǎn)處置收益【清理當期多提的折舊】 貸：管理費用等 【說明】上述三筆分錄可以合并做一筆分錄，即 借：未分配利潤——年初【清理當期多提折舊金額】 貸：管理費用等 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：未分配利潤——年初 借：所得稅費用 貸：遞延所得稅資產(chǎn) （2）超期清理 不做抵銷分錄。 （3）提前清理、出售 借：未分配利潤——年初 貸：資產(chǎn)處置收益【原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益】 借：資產(chǎn)處置收益【以前期間多計提的折舊】 貸：未分配利潤——年初 借：資產(chǎn)處置收益【清理、出售當期多計提的折舊】 貸：管理費用等 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：未分配利潤——年初 借：所得稅費用 貸：遞延所得稅資產(chǎn) | |
| （七）內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的抵銷處理 | 1.將無形資產(chǎn)價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷 借：資產(chǎn)處置收益 貸：無形資產(chǎn) 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費用 |
| 2.將內(nèi)部交易無形資產(chǎn)多攤銷的金額予以抵銷 借：無形資產(chǎn)——累計攤銷【購買企業(yè)當期多攤銷額】 貸：管理費用 借：所得稅費用 貸：遞延所得稅資產(chǎn) | |
| （八）應收賬款與應付賬款的抵銷 | 1.當年編制合并報表的抵銷。 （1）抵銷內(nèi)部應收賬款和應付賬款。 借：應付賬款【期末數(shù)】 貸：應收賬款【期末數(shù)】 （2）抵銷根據(jù)內(nèi)部應收賬款計提的壞賬準備。 借：應收賬款——壞賬準備 貸：信用減值損失 （3）遞延所得稅資產(chǎn)的抵銷。 借：所得稅費用 貸：遞延所得稅資產(chǎn) |
| 2.連續(xù)編制合并報表的抵銷。 （1）抵銷內(nèi)部應收賬款和應付賬款。 借：應付賬款【期末數(shù)】 貸：應收賬款【期末數(shù)】 （2）抵銷期初。 借：應收賬款——壞賬準備 貸：未分配利潤——年初 借：未分配利潤——年初 貸：遞延所得稅資產(chǎn) （3）抵銷本期計提或沖銷的壞賬準備及遞延所得稅資產(chǎn)。 借：應收賬款——壞賬準備 貸：信用減值損失【或做相反分錄】 借：所得稅費用 貸：遞延所得稅資產(chǎn)【或做相反分錄】 | |
| 已完結(jié) | |
中級會計實務分錄千變?nèi)f化，打敗了很多考生，但萬變不離其宗，按業(yè)務區(qū)分為以下八大類：
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中級會計實務會計分錄是精華部分，而出題的靈活性很大，相對較難。會計分錄寫不對，那么這道題就沒法做了，所以會計分錄是一定要會??！建議大家利用碎片化的時間學習分錄，暫時理解不了就先記到腦子里，等做題的時候多碰到、運用幾次，自然就理解了~
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