2014中級會計(jì)師《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》微筆記：投資性房地產(chǎn)的初始計(jì)量

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投資性房地產(chǎn)的初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量

一、初始計(jì)量

（一）外購的投資性房地產(chǎn)

外購?fù)顿Y性房地產(chǎn)的成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。

企業(yè)購入房地產(chǎn)，自用一段時(shí)間之后再改為出租或用于資本增值的，應(yīng)當(dāng)先將外購的房地產(chǎn)確認(rèn)為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，自租賃期開始日或用于資本增值之日起，再從固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。

（二）自行建造的投資性房地產(chǎn)

企業(yè)自行建造（或開發(fā)，下同）的房地產(chǎn)，只有在自行建造或開發(fā)活動(dòng)完成（即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)）的同時(shí)開始對外出租或用于資本增值，才能將其確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。

企業(yè)自行建造房地產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后一段時(shí)間才對外出租或用于資本增值的，應(yīng)當(dāng)先將自行建造的房地產(chǎn)確認(rèn)為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，自租賃期開始日或用于資本增值之日開始，從固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。

二、后續(xù)計(jì)量

（一）成本模式和公允價(jià)值模式

投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量具有成本和公允價(jià)值兩種模式，通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式計(jì)量，滿足特定條件時(shí)可以采用公允價(jià)值模式計(jì)量。但是，同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不得同時(shí)采用兩種計(jì)量模式。

成本模式計(jì)量	公允價(jià)值模式計(jì)量
2.會計(jì)處理 （1）計(jì)提折舊或攤銷 借：其他業(yè)務(wù)成本 　　貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 　　　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷	2.會計(jì)處理 （1）不計(jì)提折舊或攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值計(jì)量。 ①投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，會計(jì)處理為： 借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 ②公允價(jià)值低于其賬面余額的差額，做相反的會計(jì)分錄。
（2）取得的租金收入 借：銀行存款 　　貸：其他業(yè)務(wù)收入	（2）取得的租金收入 借：銀行存款 　　貸：其他業(yè)務(wù)收入
（3）經(jīng)減值測試后確定發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備 借：資產(chǎn)減值損失 　　貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備	—

注意：公允模式下“三不”：不折舊、不攤銷、不計(jì)提減值準(zhǔn)備

（二）投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的變更

企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。只有在房地產(chǎn)市場比較成熟、能夠滿足采用公允價(jià)值模式條件的情況下，才允許企業(yè)對投資性房地產(chǎn)從成本模式計(jì)量變更為公允價(jià)值模式計(jì)量。

成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會計(jì)政策變更處理，將計(jì)量模式變更時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，調(diào)整期初留存收益（盈余公積、未分配利潤）。

已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。

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