2014中級會計師考試《中級會計實務》小知識：提供勞務收入

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　　提供勞務收入的確認和計量

　　一、提供勞務的交易結果或合同結果能夠可靠估計的4個認定標準：1.收入的金額能夠可靠地計量；2.相關的經濟利益很可能流入企業(yè)；3.交易的完工進度能夠可靠地確定；4.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。

　　二、勞務結果能可靠估計：期末應按完工百分比法確認勞務收入。

　　完工進度的確定方法有三種：技術測量法、勞務量或工作量比例法、成本比例法。

　?、佼斊诤贤杖耄胶贤偸杖?times;累計完工進度－累計已確認的收入

　?、诋斊诤贤M用＝預計總成本×累計完工進度－累計已確認費用

　?、郛斊诖_認的毛利＝當期確認的合同收入－當期確認的合同費用

　　發(fā)生勞務時：

　　借：勞務成本

　　　　貸：應付職工薪酬等

　　確認勞務收入并結轉成本時：

　　借：銀行存款

　　　　貸：主營業(yè)務收入

　　借：主營業(yè)務成本

　　　　貸：勞務成本

　　三、勞務結果不能可靠估計

　　不能按完工百分比法確認勞務收入；若發(fā)生的勞務成本預計能夠得到補償的，應按能收回的金額確認收入并結轉成本（金額相等），不能收回的實際成本確認為費用；若發(fā)生的勞務成本預計全部不能得到補償的，將其計入當期損益，不確認收入。

　　四、同時提供商品和勞務——能夠區(qū)分且能夠單獨計量的，分別核算處理；不能區(qū)分的全部當作銷售商品處理。

　　五、授予客戶獎勵積分

　　銷售時應將所收取的價款按本期銷售收入和積分的公允價值進行分配，分別確認為當期收入和遞延收益；以后使用積分時，從遞延收益轉入銷售收入＝遞延收益×（本期已使用積分／預計使用的總積分）。購物贈券的會計處理比照授予積分。

　　六、營業(yè)稅改征增值稅

　　1、一般納稅人的會計處理：試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，應在“應交稅費——應交增值稅”科目下增設“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額；

　　（1）企業(yè)接受應稅服務時

　　借：應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）【允許扣減銷售額而減少的銷項稅額】

　　主營業(yè)務成本【倒擠差額】

　　貸：銀行存款/應付賬款

　　（2）對于期末一次性進行賬務處理的企業(yè)

　　借：應交稅費——應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）

　　貸：主營業(yè)務成本

　　2、小規(guī)模納稅人的會計處理：試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應交增值稅應直接沖減“應交稅費——應交增值稅”科目。

　　3、交通運輸業(yè)稅率為11%，現代服務業(yè)稅率為6%；小規(guī)模3%；

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