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2014中級(jí)會(huì)計(jì)師《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》小知識(shí)：合并報(bào)表編制

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校論壇 編輯： 2014/07/25 13:48:57　字體：大 小

2014年中級(jí)會(huì)計(jì)師備戰(zhàn)正當(dāng)時(shí)，為幫助考生進(jìn)行有效練習(xí)迅速掌握知識(shí)，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校已開(kāi)通2014中級(jí)會(huì)計(jì)職稱無(wú)紙化考試模擬系統(tǒng)“按章練習(xí)”模塊（立即體驗(yàn)>>）。另外，網(wǎng)校學(xué)員在論壇和全國(guó)學(xué)員進(jìn)行互動(dòng)，大家一起鼓勵(lì)、一起進(jìn)步！以下是網(wǎng)校學(xué)員為大家分享的知識(shí)點(diǎn)，希望對(duì)你有所幫助。

個(gè)別報(bào)表1步： 購(gòu)買(mǎi)日初始投資成本＝原投資持續(xù)計(jì)算的賬面價(jià)值＋追加投資的公允價(jià)值
按追加投資對(duì)價(jià)的公允價(jià)值確認(rèn)追加投資，涉及的被購(gòu)買(mǎi)方原其他綜合收益待以后處置股權(quán)時(shí)轉(zhuǎn)入投資收益； 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸：銀行存款
合并日合并報(bào)表調(diào)整6步：合并報(bào)表中對(duì)于購(gòu)買(mǎi)日之前持有的被購(gòu)買(mǎi)方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值重新計(jì)量，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益；購(gòu)買(mǎi)日之前持有的被購(gòu)買(mǎi)方的股權(quán)涉及其他綜合收益的應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為購(gòu)買(mǎi)日所屬當(dāng)期投資收益；
合并成本＝原投資在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值＋追加投資的公允價(jià)值
商譽(yù)（營(yíng)業(yè)外收入）＝合并成本—購(gòu)買(mǎi)日子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值×控股比例
按公允價(jià)值調(diào)整子公司資產(chǎn)和負(fù)債 借：資產(chǎn)和負(fù)債
貸：資本公積
計(jì)算合并商譽(yù)，若為正商譽(yù)則不調(diào)整，若為負(fù)商譽(yù)則調(diào)整 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸：盈余公積
未分配利潤(rùn)（或營(yíng)業(yè)外收入）
若合并前原投資按成本法或金融資產(chǎn)核算，則按權(quán)益法調(diào)整兩次調(diào)整時(shí)點(diǎn)之間的子公司權(quán)益變動(dòng)；若合并前原投資按權(quán)益法核算則不調(diào)整； 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資
貸：盈余公積（以前年度凈損益變動(dòng)）
未分配利潤(rùn)
投資收益（當(dāng)年凈損益變動(dòng)）
資本公積（累計(jì)其他權(quán)益變動(dòng)）
調(diào)整原投資按購(gòu)買(mǎi)日子公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值份額重新計(jì)量（或反向處理） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（購(gòu)買(mǎi)日原股權(quán)的公允價(jià)值—賬面價(jià)值）
貸：投資收益
若合并前原投資按權(quán)益法核算，調(diào)整原投資涉及的其他綜合收益 借：資本公積（原投資涉及的其他綜合收益×原比例）
貸：投資收益
抵銷(xiāo)長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益 借：子公司所有者權(quán)益（合并日公允價(jià)值）
商譽(yù)
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（合并成本）
少數(shù)股東權(quán)益（子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值×少數(shù)比例）

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