2014中級(jí)會(huì)計(jì)師《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》小知識(shí)：售后回購(gòu)與租回

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　　一、售后回購(gòu)

　?。?）回購(gòu)價(jià)格確定。如果回購(gòu)價(jià)格固定或原售價(jià)加合理回報(bào)，售后回購(gòu)交易屬于融資交易，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入；回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的差額，企業(yè)應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　?。?）回購(gòu)價(jià)格不確定。如果回購(gòu)價(jià)格按照回購(gòu)日當(dāng)日的公允價(jià)值確定，且有確鑿證據(jù)表明售后回購(gòu)交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。

　　二、售后租回

　　在大多數(shù)情況下，售后租回屬于融資交易，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)分別不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

　?。?）如果售后租回交易認(rèn)定為融資租賃的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并按照該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。

　?。?）如果售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃：

　　①在有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按公允價(jià)值達(dá)成的情況下， 售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值的的差額應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益。

　　②如果售后租回交易不是按公允價(jià)值達(dá)成的情況下：

　　第一種情況：售價(jià)低于公允價(jià)值的，應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益。如果損失將由低于市價(jià)的未來(lái)租賃付款額補(bǔ)償?shù)?，?yīng)將其確認(rèn)為遞延收益，并按與租金費(fèi)用確認(rèn)相一致的方法進(jìn)行攤銷。

　　第二種情況：售價(jià)高于公允價(jià)值的，其高出公允價(jià)值的部分應(yīng)予遞延，并在預(yù)計(jì)的資產(chǎn)使用期限內(nèi)攤銷。

方式	當(dāng)初售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之差	分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)	歸屬方向	“遞延收益”的分?jǐn)偲?/td>
以融資租賃方式租回	用“遞延收益”來(lái)表示	折舊進(jìn)度	調(diào)整折舊費(fèi)用	折舊期
以經(jīng)營(yíng)租賃方式租回	在確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額應(yīng)當(dāng)記入當(dāng)期損益。如果售后租回交易不是按照公允價(jià)值達(dá)成的，售價(jià)低于公允價(jià)值的差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益；但若該損失將由低于市價(jià)的未來(lái)租賃付款補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)將其遞延，并按與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法分?jǐn)傆谧赓U期；售價(jià)高于公允價(jià)值的，其高出公允價(jià)值的部分應(yīng)予遞延，并在租賃期內(nèi)攤銷。