中級會(huì)計(jì)職稱知識(shí)點(diǎn)《中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》：債務(wù)的會(huì)計(jì)處理（5.7）

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　　以現(xiàn)金清償債務(wù)

　　1.債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理

　　以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。賬務(wù)處理如下：

　　借：應(yīng)付賬款等

　　　　貸：銀行存款

　　　　　　營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得

　　2.債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理

　　借：銀行存款

　　　　壞賬準(zhǔn)備

　　　　營業(yè)外支出（借方差額）

　　　　貸：應(yīng)收賬款等

　　　　　　資產(chǎn)減值損失（貸方差額）

　　以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)

　　1.債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理

　　以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)按應(yīng)付債務(wù)的賬面余額，借記“應(yīng)付賬款”等科目，按用于清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)收入”、“固定資產(chǎn)清理”等科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入”等科目。

　　非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)分別不同情況進(jìn)行處理：

　　（1）非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù)本書“收入”相關(guān)規(guī)定，按非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)銷售商品收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。

　?。?）非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

　?。?）非現(xiàn)金資產(chǎn)為長期股權(quán)投資等投資的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益。

　　將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

　　（一）債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理

　　借：應(yīng)付賬款等

　　　　貸：股本（或?qū)嵤召Y本）

　　　　　　資本公積——股本溢價(jià)或資本溢價(jià)

　　　　　　營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得

　　注：“股本（或?qū)嵤召Y本）”和“資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”之和反映的是股份的公允價(jià)值總額。

　　（二）債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理

　　借：長期股權(quán)投資等（公允價(jià)值）

　　　　壞賬準(zhǔn)備

　　　　營業(yè)外支出（借方差額）

　　　　貸：應(yīng)收賬款

　　　　　　資產(chǎn)減值損失（貸方差額）

　　修改其他債務(wù)條件

　?。ㄒ唬﹤鶆?wù)人的會(huì)計(jì)處理

　　借：應(yīng)付賬款

　　　　貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組（公允價(jià)值）

　　　　　　預(yù)計(jì)負(fù)債

　　　　　　營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得

　　修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合或有事項(xiàng)中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。上述或有應(yīng)付金額在隨后會(huì)計(jì)期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營業(yè)外收入。

　?。ǘ﹤鶛?quán)人的會(huì)計(jì)處理

　　借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組（公允價(jià)值）

　　　　壞賬準(zhǔn)備

　　　　營業(yè)外支出（借方差額）

　　　　貸：應(yīng)收賬款

　　　　　　資產(chǎn)減值損失（貸方差額）

　　修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。

　　幾種方式混合清償

　?。ㄒ唬﹤鶆?wù)人的會(huì)計(jì)處理原則

　　債務(wù)重組以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)行的， 債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債務(wù)的賬面價(jià)值，再按照修改其他債務(wù)條件的債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行處理。

　?。ǘ﹤鶛?quán)人的會(huì)計(jì)處理原則

　　債務(wù)重組采用以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進(jìn)行的， 債權(quán)人應(yīng)當(dāng)依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債權(quán)的賬面余額，再按照修改其他債務(wù)條件的債務(wù)重組會(huì)計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行處理。