中級會(huì)計(jì)職稱知識(shí)點(diǎn)《中級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》：商譽(yù)減值的測試（5.12）

　　商譽(yù)減值的測試及其賬務(wù)處理

　　在對包含商譽(yù)的相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試時(shí)，如與商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)按照下列步驟處理：

　　首先，對不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試，計(jì)算可收回金額，并與相關(guān)賬面價(jià)值相比較，確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。

　　其次，再對包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試，比較這些相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值（包括所分?jǐn)偟纳套u(yù)的賬面價(jià)值部分）與其可收回金額，如相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。

　　減值損失金額應(yīng)當(dāng)先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價(jià)值，再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。相關(guān)減值損失的處理順序和方法與第三節(jié)有關(guān)資產(chǎn)組減值損失的處理順序和方法相一致。

　　商譽(yù)減值的會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　　　貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備

　　存在少數(shù)股東權(quán)益情況下的商譽(yù)減值測試：

　　根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》的規(guī)定，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的商譽(yù)，不包括子公司歸屬于少數(shù)股東的商譽(yù)。但對相關(guān)的資產(chǎn)組（或者資產(chǎn)組組合，下同）進(jìn)行減值測試時(shí)，應(yīng)當(dāng)將歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)包括在內(nèi)，調(diào)整資產(chǎn)組的賬面價(jià)值，然后根據(jù)調(diào)整后的資產(chǎn)組賬面價(jià)值與其可收回金額（可收回金額的預(yù)計(jì)包括了少數(shù)股東權(quán)益在商譽(yù)中價(jià)值的部分）進(jìn)行比較，以確定資產(chǎn)組（包括商譽(yù)）是否發(fā)生了減值。

　　上述資產(chǎn)組如已發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行處理，但由于根據(jù)上述步驟計(jì)算的商譽(yù)減值損失包括了應(yīng)由少數(shù)股東權(quán)益承擔(dān)的部分，應(yīng)當(dāng)將該損失在可歸屬于母公司和少數(shù)股東權(quán)益之間按比例進(jìn)行分?jǐn)?，以確認(rèn)歸屬于母公司的商譽(yù)減值損失。

　　【單選題】甲企業(yè)在2011年1月1日以1 600萬元的價(jià)格收購了乙企業(yè)80%股權(quán)。在購買日，乙企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為1 500萬元。假定乙企業(yè)的所有資產(chǎn)被認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組，而且乙企業(yè)的所有可辨認(rèn)資產(chǎn)均未發(fā)生資產(chǎn)減值跡象，未進(jìn)行過減值測試。2011年年末，甲企業(yè)確定該資產(chǎn)組的可收回金額為1 550萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為   1 350萬元。甲企業(yè)在合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)的賬面價(jià)值為（    ）萬元。

　　A.300

　　B.100

　　C.240

　　D.160

　　【答案】D

　　【解析】合并報(bào)表中商譽(yù)計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值=1 600-1 500×80%=400（萬元），合并報(bào)表中包含完全商譽(yù)的乙企業(yè)資產(chǎn)的賬面價(jià)值=1 350+400÷80%=1 850（萬元），該資產(chǎn)組的可收回金額為1 550萬元，該資產(chǎn)組減值=1 850-1 550=300（萬元），因完全商譽(yù)的價(jià)值為500萬元，所以減值損失只沖減商譽(yù)300萬元，但合并報(bào)表中反映的是歸屬于母公司的商譽(yù)，未反映歸屬于少數(shù)股東的商譽(yù)，因此合并報(bào)表中商譽(yù)減值=300×80%=240（萬元），合并報(bào)表中列示的商譽(yù)的賬面價(jià)值=400-240=160（萬元）。

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