《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》：增資和減資兩種情況下由成本法調(diào)整為權(quán)益法的差異

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增資時成本法調(diào)整為權(quán)益法，投資企業(yè)需要按照原投資時點(diǎn)到投資變動時點(diǎn)被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的變動調(diào)整，而減資時，投資企業(yè)是按照原投資時點(diǎn)到投資變動時點(diǎn)被投資企業(yè)所有者權(quán)益的變動調(diào)整。產(chǎn)生這個差異的主要原因是，這兩種情況下投資滿足權(quán)益法核算條件的時點(diǎn)不同。在權(quán)益法下，要以滿足權(quán)益法核算條件時應(yīng)享有的被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)進(jìn)行持續(xù)計(jì)算。

增資情況下，權(quán)益法核算開始時點(diǎn)為新增投資交易日：原投資部分在追加投資之前顯然是不滿足權(quán)益法核算條件的，全部投資只有增資后才滿足權(quán)益法核算的條件，所以應(yīng)以增資時點(diǎn)的被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)進(jìn)行持續(xù)計(jì)算。

減資情況下，權(quán)益法核算的開始時點(diǎn)為原取得投資日：剩余投資部分在原投資時點(diǎn)便滿足權(quán)益法核算條件，所以應(yīng)以原投資時點(diǎn)的被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)進(jìn)行持續(xù)計(jì)算。

這是兩種情況下在處理按權(quán)益法調(diào)整時有差異的本質(zhì)原因。

增資條件下，應(yīng)以增資時點(diǎn)的被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)進(jìn)行持續(xù)計(jì)算：增資時點(diǎn)的被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值=原投資時點(diǎn)的公允價值+兩個時間點(diǎn)間的所有者權(quán)益賬面價值變動+兩個時點(diǎn)間其他原因?qū)е碌目杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)公允價值變動。

減資條件下，應(yīng)以滿足原投資時點(diǎn)的被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)進(jìn)行持續(xù)計(jì)算：兩個時間點(diǎn)的所有者權(quán)益變動的調(diào)整，僅僅是按照權(quán)益法原則調(diào)整。注意此處的所有者權(quán)益變動區(qū)別于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值變動，所有者權(quán)益變動是指被投資企業(yè)已經(jīng)入賬了，投資企業(yè)按照權(quán)益法需要調(diào)整的部分，而不包括其他被投資企業(yè)不需要做賬的部分（如評估增值等），因?yàn)闇p資情況下，是按照原投資時點(diǎn)的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)進(jìn)行持續(xù)計(jì)算，原投資時點(diǎn)以后的其他公允價值變動（如評估增值等）不需要處理。