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中級職稱《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》知識點(diǎn)：減值損益計(jì)量（07.14）
資產(chǎn)減值損益計(jì)量
| 可收回金額 | 1、可收回金額＝MAX（公允價(jià)值－處置費(fèi)用，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，0） 2、公允價(jià)值確定的先后順序：合同價(jià)格；市場價(jià)格；同類價(jià)格；估值技術(shù)計(jì)算的價(jià)格； 3、處置費(fèi)用是指可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量成本，財(cái)務(wù)費(fèi)用和所得稅費(fèi)用等間接費(fèi)用不包含在內(nèi)。 5、持有某資產(chǎn)對當(dāng)年損益的影響額＝當(dāng)年減值金額＋當(dāng)年折舊或攤銷金額—當(dāng)年轉(zhuǎn)回的金額； |
| 未來現(xiàn)金流量 | 1、應(yīng)當(dāng)綜合考慮3個因素：資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量、資產(chǎn)的使用壽命、折現(xiàn)率。 2、外幣現(xiàn)金流量：先折現(xiàn)后折算，先按外幣折現(xiàn)率折現(xiàn)為外幣現(xiàn)值，再按即期匯率折算為人民幣； |
| 會計(jì)處理 | 借：資產(chǎn)減值損失 貸：＊＊減值準(zhǔn)備 |
資產(chǎn)組和商譽(yù)的減值
| 資產(chǎn)組 | 1、在企業(yè)難以對單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)的情況下，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額，并據(jù)此判斷是否需要計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 2、認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮的因素 1.必要條件：以能否產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入為依據(jù)。（煤礦和專用鐵路線） 2.參考條件：①應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層對生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理或者監(jiān)控方式（如按照生產(chǎn)線、業(yè)務(wù)種類還是按照地區(qū)或者區(qū)域等）；②對資產(chǎn)的持續(xù)使用的方式；③對資產(chǎn)處置的決策方式。 3、計(jì)算步驟：（1）首先計(jì)算單項(xiàng)資產(chǎn)的減值數(shù)額；（2）再計(jì)算資產(chǎn)組的減值數(shù)額；（3）再將資產(chǎn)組的減值損失分?jǐn)傊两M內(nèi)單項(xiàng)資產(chǎn)； 4、減值損失金額應(yīng)當(dāng)按照下列順序進(jìn)行分?jǐn)偅?br /> 1.首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價(jià)值； 2.然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值×剩余使用年限為權(quán)重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值；（按剩余使用年限加權(quán)后的賬面價(jià)值僅僅作為分配依據(jù)而已） 3. 抵減后的各單項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于以下三者之中最高者：①該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額；②該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值；③零。 4.因此而導(dǎo)致的未能分?jǐn)偟臏p值損失金額，應(yīng)當(dāng)再進(jìn)行二次分?jǐn)偂＃焖儆?jì)算：先確定有可收回金額的單項(xiàng)資產(chǎn)，直接確定其減值金額；再將剩下的減值金額按其他單項(xiàng)資產(chǎn)的初始賬面價(jià)值比例，直接計(jì)算分?jǐn)偧纯?，無需重新計(jì)算二次分?jǐn)偅?/td> |
| 總部資產(chǎn) | 1、總部資產(chǎn)減值測試的思路 第一步：①對于相關(guān)總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的部分，應(yīng)當(dāng)將該部分總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組。②再據(jù)以比較該資產(chǎn)組的賬面價(jià)值（包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價(jià)值部分）和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值測試的順序和方法處理； 資產(chǎn)組賬面價(jià)值＝資產(chǎn)組單項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值＋總部資產(chǎn)分?jǐn)傤~＋商譽(yù)分?jǐn)傤~ 第二步，對于相關(guān)總部資產(chǎn)中有部分資產(chǎn)難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)按照下列步驟處理：首先，在不考慮相關(guān)總部資產(chǎn)的情況下，估計(jì)和比較資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值測試的順序和方法處理。其次，認(rèn)定由若干個資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)組組合，該資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)包括所測試的資產(chǎn)組與可以按照合理和一致的基礎(chǔ)將該部分總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值分?jǐn)偟牟糠帧?br /> 第三步，比較所認(rèn)定的資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值（包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價(jià)值部分）和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值測試的順序和方法處理。 |
| 商譽(yù)減值 | 1、商譽(yù)的形成有兩種：一種是吸收合并形成的，記錄在合并方的個別報(bào)表的“商譽(yù)”賬戶中；另一種是非同一控制下控股合并形成的，只體現(xiàn)在合并報(bào)表中，不記在母公司的個別報(bào)表中。 2、商譽(yù)每年年末的減值測試必須結(jié)合資產(chǎn)組來計(jì)算。總部資產(chǎn)和商譽(yù)減值確定的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合不能大于分部報(bào)告中的報(bào)告分部。商譽(yù)的分配依據(jù)，首選資產(chǎn)組的公允價(jià)值，公允價(jià)值難以可靠計(jì)量的，才按照賬面價(jià)值的比例來進(jìn)行分配。減值損失要先沖減商譽(yù)的全部賬面價(jià)值，余額再由可辨認(rèn)資產(chǎn)承擔(dān)。 3、個別報(bào)表中商譽(yù)減值計(jì)算步驟： ①先對不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組（或組合，下同）進(jìn)行減值測試，計(jì)算可收回金額，并與相關(guān)賬面價(jià)值相比較，確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。 ②再對包含商譽(yù)的資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試，比較分?jǐn)偵套u(yù)后資產(chǎn)組的賬面價(jià)值與其可收回金額，，確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。 ③減值損失金額應(yīng)當(dāng)先抵減商譽(yù)的賬面價(jià)值，再根據(jù)其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值和二次分?jǐn)偂?br /> ④減值損失分?jǐn)偼戤呏?，每?xiàng)資產(chǎn)新的賬面價(jià)值不得低于以下三者中的較高者：（1）公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額；（2）未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值；（3）零。 4、控股合并中形成的商譽(yù)是母公司根據(jù)其在子公司的持股比例而確認(rèn)的商譽(yù)，子公司中歸屬于少數(shù)股東的商譽(yù)并沒有在合并報(bào)表中予以確認(rèn)。減值計(jì)算步驟： ①先計(jì)算出合并報(bào)表中母公司的商譽(yù)，再除以母公司持股比例，計(jì)算出子公司全部商譽(yù)； ②計(jì)算分?jǐn)偵套u(yù)后資產(chǎn)組（即子公司）的全部賬面價(jià)值＝子公司可辨認(rèn)資產(chǎn)賬面價(jià)值＋子公司全部商譽(yù)；然后與子公司可收回金額比較，以確定包括商譽(yù)的資產(chǎn)組是否發(fā)生了減值。 ③減值損失先全部沖減商譽(yù)，若減值金額≤商譽(yù)，則將商譽(yù)減值損失在母公司和少數(shù)股東之間按投資比例進(jìn)行分?jǐn)?，即母公司的商譽(yù)減值＝減值損失×母公司持股比例。若減值金額＞商譽(yù)，則先將商譽(yù)沖完，再將差額確認(rèn)為可辨認(rèn)資產(chǎn)的減值； 借：資產(chǎn)減值損失 貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備 ××可辨認(rèn)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 |
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