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以下為正保會計(jì)網(wǎng)校整理的論壇學(xué)員為大家整理的2016年中級會計(jì)職稱考試知識點(diǎn),希望對大家有所幫助。2016年中級會計(jì)職稱考試的備考日益緊張,你準(zhǔn)備好了嗎?
投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換與處置
一、轉(zhuǎn)換條件
在下列情況下,當(dāng)有確鑿證據(jù)表明房地產(chǎn)用途發(fā)生改變時,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為其他資產(chǎn)或?qū)⑵渌Y產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn):
①投資性房地產(chǎn)開始自用,相應(yīng)地由投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)。比如原來出租的房地產(chǎn)現(xiàn)改為自用房地產(chǎn);
?、诜康禺a(chǎn)開發(fā)企業(yè)將其存貨以經(jīng)營租賃方式租出,相應(yīng)地由存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn);
?、圩杂猛恋厥褂脵?quán)停止自用,用于賺取租金或資本增值,相應(yīng)地由無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn);
?、茏杂媒ㄖ锿V棺杂?,改為出租,相應(yīng)地由固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn);
?、莘康禺a(chǎn)企業(yè)將用于經(jīng)營出租的房地產(chǎn)重新開發(fā)用于對外銷售,從投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為存貨。
二、轉(zhuǎn)換日的確定
?、偻顿Y性房地產(chǎn)開始自用,轉(zhuǎn)換日為房地產(chǎn)達(dá)到自用狀態(tài),企業(yè)開始將房地產(chǎn)用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理的日期;
?、谧鳛榇尕浀姆康禺a(chǎn)改為出租,或者自用建筑物或土地使用權(quán)停止自用改為出租,轉(zhuǎn)換日為租賃開始日;
?、圩杂猛恋厥褂脵?quán)停止自用,改為用于資本增值,轉(zhuǎn)換日為企業(yè)停止將該項(xiàng)土地使用權(quán)用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或經(jīng)營管理且管理當(dāng)局作出房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換決議的日期。
?、芊康禺a(chǎn)企業(yè)將用于經(jīng)營出租的房地產(chǎn)重新開發(fā)用于對外銷售時,從投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為存貨,轉(zhuǎn)換日為租賃期滿,企業(yè)董事會或類似機(jī)構(gòu)作出書面決議明確表示將其重新開發(fā)用于對外銷售的日期。
三、轉(zhuǎn)換時入賬口徑的選擇
1.在成本模式下,房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換后的入賬價值,以其轉(zhuǎn)換前的賬面價值確定。
會計(jì)分錄為:
A.由自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)時:
借:投資性房地產(chǎn)(按轉(zhuǎn)換時的原賬面價值計(jì)量) →1
累計(jì)折舊(攤銷)→2
固定資產(chǎn)(無形資產(chǎn))減值準(zhǔn)備 →3
貸:固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或存貨 →1
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷)→2
投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 →3
B.由投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)時:
借:固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(按轉(zhuǎn)換時的原賬面價值計(jì)量)→1
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷) →2
投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 →3
貸:投資性房地產(chǎn) →1
累計(jì)折舊(攤銷)→2
固定資產(chǎn)(無形資產(chǎn))減值準(zhǔn)備 →3
2.以公允價值計(jì)價的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)或存貨時,應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值作為自用房地產(chǎn)或存貨的入賬價值,轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值與投資性房地產(chǎn)原賬面價值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。
會計(jì)分錄為:
借:固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或存貨→(以轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值計(jì)量)
公允價值變動損益→(公允價值小于賬面價值的差額列為損失)
貸:投資性房地產(chǎn)→(按轉(zhuǎn)換當(dāng)日的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn))
公允價值變動損益→(公允價值大于賬面價值的差額計(jì)收益)
3.自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為以公允價值計(jì)價的投資性房地產(chǎn)時,如果轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值小于原賬面價值,應(yīng)當(dāng)將差額計(jì)入當(dāng)期損益;如果轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值大于原賬面價值,應(yīng)當(dāng)將其差額計(jì)入其他綜合收益。
會計(jì)分錄為:
借:投資性房地產(chǎn)→(以轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值計(jì)量)
累計(jì)折舊(攤銷)
公允價值變動損益→(公允價值小于賬面價值的差額列為損失)
固定資產(chǎn)(無形資產(chǎn))資產(chǎn)減值準(zhǔn)備→(轉(zhuǎn)換當(dāng)時已提減值準(zhǔn)備)
貸:固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或存貨→(按轉(zhuǎn)換當(dāng)時的賬面余額結(jié)轉(zhuǎn))
其他綜合收益→(公允價值大于賬面價值的差額追加其他綜合收益)
【關(guān)鍵考點(diǎn)】這三組分錄中需重點(diǎn)關(guān)注后兩種情況中轉(zhuǎn)化差額的處理方式,尤其是自用房產(chǎn)、存貨轉(zhuǎn)為公允價值模式下的投資性房地產(chǎn)形成增值時的會計(jì)處理。
四、投資性房地產(chǎn)的處置
?。ㄒ唬┏杀灸J较拢浩髽I(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損時,應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益(將實(shí)際收到的處置收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入,所處置投資性房地產(chǎn)的賬面價值計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本)。
1.收到處置收入時:
借:銀行存款
貸:其他業(yè)務(wù)收入
2.結(jié)轉(zhuǎn)投資性房地產(chǎn)成本
借:其他業(yè)務(wù)成本
投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊
投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸:投資性房地產(chǎn)
3.計(jì)算應(yīng)交營業(yè)稅
借:營業(yè)稅金及附加
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅
?。ǘ┕蕛r值模式下:一般分錄如下:
1.按實(shí)際收到的款項(xiàng)
借:銀行存款
貸:其他業(yè)務(wù)收入
2.按當(dāng)時投資性房地產(chǎn)的賬面余額
借:其他業(yè)務(wù)成本
貸:投資性房地產(chǎn)——成本
——公允價值變動(也可能在借方)
3.將累計(jì)公允價值變動轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本
借:公允價值變動損益
貸:其他業(yè)務(wù)成本
或反之。
4.將轉(zhuǎn)換時原計(jì)入其他綜合收益的部分轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本
借:其他綜合收益
貸:其他業(yè)務(wù)成本
【關(guān)鍵考點(diǎn)】掌握投資性房地產(chǎn)處置損益的計(jì)算,尤其需關(guān)注公允價值模式下投資性房地產(chǎn)處置時“公允價值變動損益”轉(zhuǎn)“其他業(yè)務(wù)成本”不影響損益總額。
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