中級(jí)職稱(chēng)《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)：存貨的初始計(jì)量（2.26）

以下為正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校論壇學(xué)員為大家整理的2016年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試知識(shí)點(diǎn)，希望對(duì)大家有所幫助。2016年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試的備考日益緊張，你準(zhǔn)備好了嗎？

　　存貨的初始計(jì)量

　　（一）入賬價(jià)值基礎(chǔ)

　　歷史成本或?qū)嶋H成本。

　?。ǘ┎煌〉们老麓尕浀娜胭~價(jià)值構(gòu)成

　　1.購(gòu)入方式

　　（1）非商業(yè)企業(yè)

　　購(gòu)入存貨的入賬成本＝買(mǎi)價(jià)+進(jìn)口關(guān)稅+運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)

　　備注：

　?、賯}(cāng)儲(chǔ)費(fèi)（存貨轉(zhuǎn)運(yùn)環(huán)節(jié)的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)應(yīng)入存貨成本，另外，生產(chǎn)過(guò)程中的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)列入“制造費(fèi)用”）通常計(jì)入當(dāng)期損益；

　?、陉P(guān)稅=買(mǎi)價(jià)×關(guān)稅率；

　?、圻M(jìn)口商品的進(jìn)項(xiàng)稅=（買(mǎi)價(jià)+關(guān)稅）×增值稅率17%；

　?、芎侠?yè)p耗進(jìn)入存貨采購(gòu)成本，追加了合格存貨的單位成本。

　　（2）商業(yè)企業(yè)

　　商業(yè)企業(yè)進(jìn)貨費(fèi)用的三種處理

　?、倥c非商業(yè)企業(yè)相同：進(jìn)貨費(fèi)用計(jì)入存貨的采購(gòu)成本；

　?、谙冗M(jìn)行歸集入“待攤進(jìn)貨費(fèi)用”，期末根據(jù)所購(gòu)商品的存銷(xiāo)情況分別進(jìn)行分?jǐn)?，?duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本），留存部分的進(jìn)貨費(fèi)用計(jì)入存貨成本；

　?、劢痤~較小的，也可直接計(jì)入當(dāng)期損益（銷(xiāo)售費(fèi)用）。

　　2.委托加工方式

　　【基礎(chǔ)知識(shí)題】甲公司委托乙公司代為加工一批物資，相關(guān)資料如下：

　?、?014年4月1日甲公司發(fā)出加工物資，成本80萬(wàn)元；

　　借：委托加工物資　　　80

　　　　貸：原材料　　　　　　80

　　②2014年5月1日支付加工費(fèi)用10萬(wàn)元，并支付增值稅1.7萬(wàn)元；

　　借：委托加工物資　　　　　　　　　 　　10

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　1.7

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　 　　11.7

　?、?014年5月1日由受托方代收代繳消費(fèi)稅，執(zhí)行消費(fèi)稅率為10%；

　　A.計(jì)稅價(jià)格的認(rèn)定：

　　a.市場(chǎng)價(jià)格；

　　b.組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)）/（1－消費(fèi)稅率）＝（80＋10）/（1－10%）＝100（萬(wàn)元）；

　　B.應(yīng)交消費(fèi)稅＝100×10%＝10（萬(wàn)元）；

　　C.如果收回后直接用于對(duì)外銷(xiāo)售的，由受托方代交的消費(fèi)稅計(jì)入加工物資的成本，相關(guān)分錄如下：

　　a.支付消費(fèi)稅時(shí)：

　　借：委托加工物資　　　　　　　10

　　　　貸：銀行存款或應(yīng)付賬款　　　　10

　　b.完工收回加工物資時(shí)：

　　借：庫(kù)存商品　　　　　　　　　100

　　　　貸：委托加工物資　　　　　 　 100

　　c.出售此商品時(shí)，假定售價(jià)為200萬(wàn)元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為34萬(wàn)元：

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　 　234

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　 　　200

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）34

　　結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　100

　　　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　100

　　不再計(jì)列消費(fèi)稅；

　　D.如果收回后再加工應(yīng)稅消費(fèi)品，然后再出售的：

　　a.由受托方代交的消費(fèi)稅先計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅　　10

　　　　貸：銀行存款或應(yīng)付賬款　　　　10

　　b.完工收回加工物資時(shí)：

　　借：庫(kù)存商品　　　　　　　　　90

　　　　貸：委托加工物資　　　　　　　90

　　c.最終產(chǎn)品出售時(shí)，按總的應(yīng)交消費(fèi)稅計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”的貸方（假定最終售價(jià)為280萬(wàn)元，消費(fèi)稅稅率為10%）：

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加　　　　　　28

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅　　28

　　d.最后，再補(bǔ)交其差額即可：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅　　18

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　18

　　存貨的入賬價(jià)值構(gòu)成

　　3.自行生產(chǎn)的存貨

　　入賬成本＝直接材料＋直接人工＋制造費(fèi)用

　　備注：非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益（自然災(zāi)害類(lèi)損失列支于“營(yíng)業(yè)外支出”，管理不善所致的損失列支于“管理費(fèi)用”），不得計(jì)入存貨成本。

　　【關(guān)鍵考點(diǎn)】掌握非正常消耗下直接材料、直接人工和制造費(fèi)用的歸屬方向。

　　4.投資者投入方式

　　按投資各方的確認(rèn)價(jià)值來(lái)入賬，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。

　　5.債務(wù)重組方式取得的

　　取得存貨的公允價(jià)值。

　　【關(guān)鍵考點(diǎn)】債務(wù)重組方式取得的非貨幣性資產(chǎn)均以公允價(jià)值入賬。

　　6.非貨幣性資產(chǎn)交易方式換入的

　　詳見(jiàn)《非貨幣性資產(chǎn)交換》章節(jié)。

　　【關(guān)鍵考點(diǎn)】非貨幣性資產(chǎn)交易方式的會(huì)計(jì)處理要重點(diǎn)把握。

　　7.盤(pán)盈的

　　按重置成本作為入賬成本。

　　【關(guān)鍵考點(diǎn)】盤(pán)盈存貨和固定資產(chǎn)均以重置成本入賬。

　　8.通過(guò)提供勞務(wù)取得

　　直接人工+其他直接費(fèi)用+間接費(fèi)用

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