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中級會計師考試《中級會計實務》預習：應付債券
中級會計師考試科目《中級會計實務》第十一章 長期負債及借款費用
知識點二：應付債券
主要講解一般公司債券和可轉換公司債券。
一、一般公司債券
一般公司債券的核算包括債券發(fā)行、期末攤余成本的計算、到期償還三個環(huán)節(jié)。建議與金融資產(chǎn)中的“持有至到期投資”對照學習。
1.公司債券的發(fā)行
①票面利息＞市場利率 發(fā)行價格＞面值 溢價發(fā)行 “利息調整”在貸方
②票面利息＜市場利率 發(fā)行價格＜面值 折價發(fā)行 “利息調整”在借方
③票面利息＝市場利率 發(fā)行價格＝面值 平價發(fā)行 無“利息調整”
上述講解，均假定沒有發(fā)行費用，如果存在發(fā)行費用，發(fā)行費用會減少企業(yè)實際收到的銀行存款，從而影響分錄中利息調整金額。
注意：實際利率是指將未來現(xiàn)金流量折算成現(xiàn)值，等于其發(fā)行價格的折現(xiàn)率。
2.利息調整的攤銷/期末攤余成本的計算
（1）溢價發(fā)行的情況下：
借：財務費用/在建工程等（期初攤余成本×實際利率）
應付債券——利息調整（倒擠）
貸：應付利息（或應付債券——應計利息）
（2）折價發(fā)行的情況下：
借：財務費用/在建工程等（期初攤余成本×實際利率）
貸：應付債券——利息調整（倒擠）
應付利息（或應付債券——應計利息）
注意：對于應付未付利息，如為分期付息的債券，貸記“應付利息”科目；如為一次還本付息的債券，則貸記“應付債券——應計利息”科目。
上述計算和會計處理過程，就是應付債券期末攤余成本的計算過程。即：
期末攤余成本＝期初攤余成本＋利息費用－應付利息（現(xiàn)金流出）
其中：
利息費用（即實際的利息負擔）＝期初攤余成本×實際利率
應付利息（現(xiàn)金流出）＝債券面值×票面利率
3.債券的償還
（1）分期付息、到期還本（含最后一期的利息）債券：
借：財務費用等
貸：應付利息
應付債券——利息調整（倒擠，注意尾數(shù)調整）
借：應付債券——面值
應付利息
貸：銀行存款
（2）到期一次還本付息：
借：財務費用等
貸：應付債券——應計利息
——利息調整（倒擠，注意尾數(shù)調整）
借：應付債券——面值
——應計利息
貸：銀行存款
二、可轉換公司債券
可轉換公司債券的核算主要包括債券發(fā)行、期末攤余成本的計算及轉股時的處理三個環(huán)節(jié)。
1.可轉換公司債券的發(fā)行
（1）可轉債發(fā)行時，要對負債成份和權益成份進行分拆。
題目中會告知不附轉換權的債券利率，此為計算負債公允價值時要用到的利率。
權益成份應是用發(fā)行價格減去負債的公允價值。
注意：發(fā)行費用的處理：應按負債成份和權益成份初始確認金額的比例進行分攤。
（2）具體處理思路分為三步
2.期末攤余成本的計算：同一般公司債券。
3.可轉換債券轉股時的處理
借：應付債券——可轉債——面值
——可轉債——應計利息
——可轉債——利息調整（或貸記）
資本公積——其他資本公積
貸：股本
資本公積——股本溢價（倒擠）
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