中級會計師考試《中級會計實務(wù)》預(yù)習(xí)：或有事項會計處理原則

中級會計師考試科目《中級會計實務(wù)》第十三章 或有事項

知識點五：或有事項會計處理原則的運用

一、未決訴訟或未決仲裁

二、債務(wù)擔(dān)保

企業(yè)對外提供債務(wù)擔(dān)保，屬于或有事項，涉及未決訴訟時，滿足預(yù)計負(fù)債三個確認(rèn)條件的，應(yīng)該確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。

三、產(chǎn)品質(zhì)量保證

計算最佳估計數(shù)。通過“銷售費用”科目來核算，借記“銷售費用”，貸記“預(yù)計負(fù)債”。

將來實際發(fā)生修理費時，應(yīng)借記“預(yù)計負(fù)債”，貸記“銀行存款”、“原材料”等。

四、虧損合同

待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同，同時該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。

待執(zhí)行合同，是指合同各方尚未履行任何合同義務(wù)，或部分地履行了同等義務(wù)的合同。

虧損合同，是指履行合同義務(wù)不可避免發(fā)生的成本超過預(yù)期經(jīng)濟利益的合同。

注意：①待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時，合同不存在標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足規(guī)定條件時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。

如，簽訂合同銷售給對方一批產(chǎn)品，合同售價為每件100元，在資產(chǎn)負(fù)債表日，每件成本變?yōu)?20元，每件虧損20元，且當(dāng)時沒有庫存商品。這種情況下應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，同時計入營業(yè)外支出。

②兩害相權(quán)取其輕。

確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債金額應(yīng)選擇不履行合同而發(fā)生的賠款和履行合同所造成的損失兩者之間的較小者。

③待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時，合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)對標(biāo)的資產(chǎn)進行減值測試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失；預(yù)計虧損超過減值損失的，才確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。

如，銷售給對方一批產(chǎn)品，每件成本變?yōu)?00元，合同售價為每件80元，每件虧損20元，且期末倉庫中有該產(chǎn)品。這種情況下，應(yīng)先對存貨計提減值損失，通常不需要確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。

五、重組義務(wù)

重組，是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計劃實施行為。注意：這個計劃一定是內(nèi)部的計劃。

（一）重組義務(wù)的確認(rèn)

當(dāng)同時存在下列情況時，表明企業(yè)承擔(dān)了重組義務(wù)：

（1）有詳細(xì)、正式的重組計劃，包括重組涉及的業(yè)務(wù)、主要地點、需要補償?shù)穆毠と藬?shù)及其崗位性質(zhì)、預(yù)計重組支出、計劃實施時間等；

（2）該重組計劃已對外公告。

企業(yè)因重組而承擔(dān)了重組義務(wù)，并且同時滿足或有事項的三項確認(rèn)條件時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。

（二）重組義務(wù)的計量

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計負(fù)債金額。

其中，直接支出是企業(yè)重組必須承擔(dān)的，并且與主體繼續(xù)進行的活動無關(guān)的支出，不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出。具體可參考教材表13－1.

對于重組后發(fā)生的支出，如市場的推廣、員工的培訓(xùn)支出等，不屬于重組支出，不計入預(yù)計負(fù)債金額。