中級(jí)會(huì)計(jì)師考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)：銷售商品收入的計(jì)量（下）

中級(jí)會(huì)計(jì)師考試科目《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十四章 收入

知識(shí)點(diǎn)四：銷售商品收入的計(jì)量（下）

（十）具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品（站在銷售方的角度）

合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值（通常為合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值）確定銷售商品收入金額。

銷售方處理：

借：長(zhǎng)期應(yīng)收款（按應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入[按應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值（折現(xiàn)值），或現(xiàn)銷價(jià)格]

未實(shí)現(xiàn)融資收益（倒擠）

如果涉及到增值稅，則再貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，金額按照發(fā)票售價(jià)乘以增值稅稅率計(jì)算。

對(duì)于未實(shí)現(xiàn)融資收益應(yīng)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，賬務(wù)處理為：

借：未實(shí)現(xiàn)融資收益

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

實(shí)際利率，是指具有類似信用等級(jí)的企業(yè)發(fā)行類似工具的現(xiàn)時(shí)利率，或者將應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款折現(xiàn)為商品現(xiàn)銷價(jià)格時(shí)的折現(xiàn)率等。

（十一）售后回購(gòu)

售后回購(gòu)，是指銷售商品的同時(shí)，銷售方同意日后再將同樣或類似的商品購(gòu)回的銷售方式。在這種方式下，通常銷售方將商品銷售給購(gòu)買方后還能對(duì)該商品實(shí)施控制，故不能確認(rèn)銷售商品收入。

在大多數(shù)情況下，售后回購(gòu)交易的性質(zhì)屬于融資交易，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的差額，企業(yè)應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

有確鑿證據(jù)表明售后回購(gòu)交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。

（十二）售后租回

售后租回，是指銷售商品的同時(shí)，銷售方同意在日后再將同樣的商品租回的銷售方式。在這種方式下，銷售方應(yīng)根據(jù)合同或協(xié)議條款判斷企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，以確定是否確認(rèn)銷售商品收入。

在大多數(shù)情況下，售后租回屬于融資交易，這種情況下，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，一般需要通過“遞延收益”科目進(jìn)行處理，并將遞延收益在以后各期進(jìn)行攤銷，調(diào)整相關(guān)成本費(fèi)用（借：管理費(fèi)用/制造費(fèi)用等，貸：遞延收益，或作相反分錄）。具體如下：

租回時(shí)分別融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃兩種不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

1.如果售后租回交易認(rèn)定為融資租賃的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，在租賃期內(nèi)按照該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)偅鳛檎叟f費(fèi)用的調(diào)整。

2.如果售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃的：

（1）有確鑿證據(jù)表明認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃的售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，并按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本；

（2）售后租回交易如果不是按照公允價(jià)值達(dá)成的：

①售價(jià)大于公允價(jià)值時(shí)，其大于公允價(jià)值的部分計(jì)入遞延收益，并在租賃期內(nèi)分?jǐn)偅?/p>

②售價(jià)小于公允價(jià)值時(shí)，如果該部分損失將由低于市價(jià)的未來租賃付款額補(bǔ)償時(shí)，有關(guān)損失應(yīng)予以遞延（遞延收益），并按與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法在租賃期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)?；如果該部分損失不能得到補(bǔ)償，則售價(jià)低于公允價(jià)值的差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。