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中級會計師考試《中級會計實務(wù)》預(yù)習(xí)：特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異
中級會計師考試科目《中級會計實務(wù)》第十五章 所得稅
知識點四：特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異
1.會計未確認資產(chǎn)或負債，但稅法能確定其計稅基礎(chǔ)：廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費
廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，
會計上：計入當(dāng)期損益（銷售費用等）
稅法上：不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。因此可以確定其計稅基礎(chǔ)
因此賬面價值與計稅基礎(chǔ)存在差異，形成暫時性差異
2.對于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損及稅款抵減
本質(zhì)上可抵扣未來納稅額（虧損后前5年），與可抵扣暫時性差異作用相同，均能夠減少未來期間的應(yīng)納稅所得額，因此，符合條件的情況下，應(yīng)確認與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。
3.非同一控制下的企業(yè)合并取得的資產(chǎn)、負債產(chǎn)生的暫時性差異
因企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不同，可能使得合并中取得資產(chǎn)、負債的入賬價值（公允價值）與按照稅法確定的計稅基礎(chǔ)不同。
如非同一控制下企業(yè)合并，屬于免稅合并的，取得的可辨認資產(chǎn)、負債計稅基礎(chǔ)不變，而會計上按公允價值入賬，導(dǎo)致其公允價值與計稅基礎(chǔ)不同，形成暫時性差異。
注意：這種情況，要同時滿足兩點：
（1）非同一控制下企業(yè)合并；
（2）符合稅法上的免稅合并條件。
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