中級(jí)會(huì)計(jì)師《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)：遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量

中級(jí)會(huì)計(jì)師考試科目《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十五章 所得稅

知識(shí)點(diǎn)六：遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量

（一）確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的一般原則：

①除準(zhǔn)則明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的外，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異一般均應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，并將其影響計(jì)入所得稅費(fèi)用：

借：所得稅費(fèi)用

貸：遞延所得稅負(fù)債

②與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的，其所得稅影響計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積）。

如可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)所產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異：

借：資本公積

貸：遞延所得稅負(fù)債

③企業(yè)合并產(chǎn)生的，相關(guān)的遞延所得稅影響應(yīng)調(diào)整商譽(yù)或營業(yè)外收入。

（二）不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況

1.商譽(yù)的初始確認(rèn)

非同一控制下的企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù)。在免稅合并的情況下，稅法不認(rèn)可商譽(yù)的價(jià)值，即計(jì)稅基礎(chǔ)為0，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。但準(zhǔn)則中規(guī)定不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。

2.除企業(yè)合并等以外的其他交易或事項(xiàng)中，如果該項(xiàng)交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的，交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。

3.與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，一般應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。

但同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件的，不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債：

一是投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間；

二是該暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回。

同時(shí)滿足上述條件時(shí)，投資企業(yè)可以運(yùn)用自身的影響力決定暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回，如果不希望其轉(zhuǎn)回，則在可預(yù)見的未來該項(xiàng)暫時(shí)性差異即不會(huì)轉(zhuǎn)回，從而無須確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。（了解即可）

（三）遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量

●遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計(jì)量。

在我國，除享受優(yōu)惠政策的情況以外，所得稅稅率一般不變，在確認(rèn)遞延所得稅時(shí)，可以現(xiàn)行適用稅率為基礎(chǔ)計(jì)算。

●遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)不要求折現(xiàn)。