中級會計師考試《中級會計實務(wù)》預(yù)習(xí)：外幣交易的會計處理

中級會計師考試科目《中級會計實務(wù)》第十六章 外幣折算

知識點二：外幣交易的會計處理

（一）外幣賬戶的設(shè)置

在我國，金融企業(yè)外幣賬戶采用的是分賬制，不需要在業(yè)務(wù)發(fā)生時折算成記賬本位幣，而應(yīng)是在期末將報表按照記賬本位幣折算。（了解即可）

教材中所講的企業(yè)（非金融企業(yè)），采用的是統(tǒng)賬制，即所涉及到的外幣業(yè)務(wù)，在交易發(fā)生時，就需要將外幣賬戶折成記賬本位幣記賬。

外幣賬戶的分類：

（二）交易日核算

●核心問題是外幣賬戶折算匯率的選擇和匯兌差額的處理。

外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。

但是，企業(yè)發(fā)生的外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換的交易事項，應(yīng)當(dāng)按照交易實際采用的匯率（即銀行買入價或賣出價）折算。

即期匯率，通常是指中國人民銀行公布的當(dāng)日人民幣外匯牌價的中間價。

即期匯率的近似匯率，是指按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率，通常采用當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。

●典型外幣業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理：四類業(yè)務(wù)

（1）以外幣計價的商品的購銷

（2）外幣的借貸（主要是從銀行借外幣和歸還外幣的處理）

企業(yè)借入外幣的處理，借貸方使用同一匯率折算，不產(chǎn)生匯兌差額。

（3）外幣的買賣（主要會涉及到買入價和賣出價，這里的買入價和賣出價是站在銀行的角度來說的）

（4）接受外幣資本的投資

企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定的匯率，均不得采用合同約定的匯率和近似匯率折算，而是采用交易日即期匯率折算，這樣，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項目的記賬本位幣金額相等，不產(chǎn)生外幣資本折算差額。

注：投資合同約定的匯率一般是用于確定外幣資本投入者的投資比例。

（三）資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日核算

1.貨幣性項目

貨幣性項目是指將來收到的貨幣金額是確實的，例如應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、外幣現(xiàn)金等。

資產(chǎn)負(fù)債表日及結(jié)算日，應(yīng)以當(dāng)日即期匯率折算外幣貨幣性項目，該項目因當(dāng)日即期匯率不同于初始入賬時或前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率而產(chǎn)生的匯兌差額計入當(dāng)期損益（財務(wù)費用）。

2.非貨幣性項目

非貨幣性項目是指企業(yè)持有的存貨、固定資產(chǎn)、以外幣計價的股票投資等。

一般情況下，在資產(chǎn)負(fù)債表日不需要折算。

特殊情況：

①以外幣購入的存貨，在期末確定其可變現(xiàn)凈值時，如果其可變現(xiàn)凈值是以外幣反映的，則需要考慮匯率變動的影響。

②以公允價值計量的外幣非貨幣性項目[如交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)（股票）]：期末計量時既要考慮外幣的變動又要考慮匯率的變動。